【正文】 以后又收回 借：應收賬款 其他應收款等 (按實際收回的金額 ) 貸：壞賬準備 同時 借：銀行存款 貸：應收賬款 其他應收款等 余額百分比法 ? 會計期末按應收賬款（其他應收款）余額和估計壞賬發(fā)生概率確定并提取壞賬準備。 差異分析 ? 稅法一般按直接轉銷法確認壞賬損失，除非經過批準采用備抵法核算。 當期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應計提壞賬準 備金額一 (或 +)“壞賬準備”科目的貸方余額 (或借方余額 ) 壞賬準備的計提方法有 應收賬款余額百分比法、賬齡 分析法、銷貨百分比法和個別認定法 等。有關會計處理如下 : (1)7月 1日銷售實現(xiàn)時 借 :應收賬款 93600 貸 :主營業(yè)務收入 80000 應交稅金－應交增值稅 (銷項稅額 )13600 (2)如 7月 9日買方付清貨款，則可按售價的 2%享受 1600元的 現(xiàn)金折扣 借 :銀行存款 92022 財務費用 1600 貸 :應收賬款 93600 如 7月 19日買方付清貨款，則可按售價的 1%享受 800元的 現(xiàn)金折扣 借 :銀行存款 92800 財務費用 800 貸 :應收賬款 93600 如 7月 31日才付款，則應按全額付款 借 :銀行存款 93600 貸：應收帳款 93600 (三）壞賬的核算 提取壞賬的應收款項范圍 小企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。 現(xiàn)金折扣 【 例 2】 某小企業(yè) 7月 1日銷售一批商品，銷售價款為 80000元，發(fā)票上注明的增值稅額為 l3600元，產品 交付 并辦妥托收手續(xù)。 ? 現(xiàn)金折扣有兩種計價方法：總價法和凈價法。 ? 【 例 2】 某小企業(yè)于 2022年 4月 23日銷售一批產品，價目表標明售價為 20 000元，由于是成批銷售，給予 10%商業(yè)折扣，適用的增值稅率為 17%，會計分錄為： ? （ 1）銷售時的會計分錄 ? 借：應收賬款 21 060 ? 貸：主營業(yè)務收入 18 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 3 060 ? （ 2）收到貨款的會計分錄 ? 借：銀行貸款 21 060 ? 貸：應收賬款 21 060 ? 現(xiàn)金折扣 ? 指小貨企業(yè)為鼓勵客戶提早付款而給與的優(yōu)惠。 借 :銀行存款 292500 貸 :應收票據(jù) 292500 商業(yè)折扣 ? 小企業(yè)為適應市場情況供需，在商品標價的基礎上給予不同的客戶的一種銷售折扣，如購買商品 1 000件以上的客戶，可享受 95%折扣等。 ? 企業(yè)發(fā)生應收賬款 借：應收賬款 (按應收金額 ) 貸：主營業(yè)務收入等 (按實現(xiàn)的銷售收入 ) 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) ? 以應收賬款等應收債權為質押取得銀行借款 借：銀行存款 (按實際收到的款項 ) 財務費用 (按實際支付的手續(xù)費 ) 貸：短期借款等 (按銀行借款本金 ) 【 例 1某小企業(yè)銷售一批商品給甲公司，貨款為 250000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，會計處理為 : 借 :應收賬款 292500 貸 :主營業(yè)務收入 250000 應交稅金 —應交增值稅 (銷項稅額 )42500 15日后，該企業(yè)收到甲公司為償付貨款交來的當天簽發(fā)的兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 292500元，不計利息。 ? 其入賬價值包括 :銷售商品、產品或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。應收帳款的核算還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。企業(yè)應設置“應收賬款”賬戶反映和監(jiān)督應收賬款的資金增減變動。 小企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 借：短期投資 長期股權投資 (按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ) 應收股息 (按應領取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) 小企業(yè)對外進行長期股權投資，被投資單位 宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤 借：應收股息 貸：投資收益 (或長期股權投資 ) 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應收股息 小企業(yè)購入債券，如實際支付得價款中包含已到期但尚未領取的債券利息 借：短期投資 長期債權投資 (按實際支付的價款減去已到付息期 但尚未領取的利息 ) 應收股息 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) (二 )應收賬款 應收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。 企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的 已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 ，也在“ 應收股息 ”科目核算。 ? 帶息應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 ? 商業(yè)匯票按是否帶息又分為： 不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票小 ? 企業(yè)應應設置“應收票據(jù)”賬戶核算收到的商業(yè)匯票，該賬戶按照票據(jù)的面值入賬。 應收項目 （一）流動資產 ? 貨幣資金 ? 應收項目 ? 應收項目是指小企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，主要包括 應收票據(jù)、應收股息、應收賬款和其他應收款等 。從境內低稅率居民企業(yè)分回的股息性所得，不補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 應沖減已計提跌價準備 =46 800－（ 1 440 000－ 24 000 ） =42 000 ? 借：短期投資跌價準備 42 000 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準備 42 000 ? [例 3]若 20 4年 12月末，股票 C的市場價格升至每股 ，則應將已計提的短期投資跌價準備全部沖回，會計分錄如下： ? 借：短期投資跌價準備 46 800 ? 貸：投資收益 ──計提的短期投資跌價準備 46 800 ? [例 4]若 20 4年 4月末，公司因急需資金，將持有的 C公司的普通股股票 24 000股全部出售，實收價款 1 416 000元已經存入銀行賬戶，該項投資已計提跌價準備 46 800元，根據(jù)有關原始憑證，企業(yè)應作如下會計分錄： ? 借：短期投資跌價準備 46 800 銀行存款 1 416 000 ? 貸：短期投資 ──股票投資（Ｃ公司） 1 440 000 ? 投資收益 22 800 注意兩點： ? （ 1）稅收上確認股權轉讓所得與會計上的股權轉讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同 ? 第一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除 ? 第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）； ? 第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ? 采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用 投資總體 、 投資類別、或單項投資 計算并確定計提的跌價準備，但如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10%及以上），則應按單項投資為基礎計算并確定計提跌價準備損失。 會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額， 借記“投資收益” 科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內 轉回 ，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 短期投資跌價準備 ? 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資的收益 ? 短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益 ，作為 沖減投資成本處理 。 ? 短期投資的實際成本按以下方法確定： ? (一 ) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，作為實際成本。 ? 實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的 ? 價款。做會計分錄如下： 借：銀行存款 140 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 140 4. 信用卡存款 5. 信用證保證金存款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金 ? “其他貨幣資金”科目取消了“在途資金”明細科目，新增“信用卡存款”、“存出投資款”明細科目 ? 刪除了單設“備用金”科目進行核算的規(guī)定 ? 取消了不能收回銀行存款的核算規(guī)定 短期投資 ? 本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年 (含 1年 )的投資，包括各種股票、債券、基金等。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 500 貸：銀行存款 9 500 【 例 】 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結算，其中貨款 8 000元，增值稅 1 360元，材料已驗收入庫。做會計分錄如下： 借：材料采購 50 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項） 8 500 管理費用 900 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 59 400 ? 【 例 】 大通公司接當?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額 600元已經匯回，存入公司的銀行存款賬戶。 ? 二、銀行存款的核算 ? 三、其他貨幣資金的核算 ? 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 、 信用證保證金存款、存出投資款 ? 發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證 借：銀行存款 貸：財務費用 如為購建固定資產的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本 借：銀行存款 貸：在建工程 【 例 】 A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當?shù)亻_戶銀行將采購款 60 000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。是存放在銀行的貨幣資金。是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣。 （ 3）現(xiàn)金流量表雖然 《 小企業(yè)會計制度 》 沒有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內容與 《 企業(yè)會計制度 》 相比，一是取消了“收到的稅費返還”項目，二是取消了現(xiàn)金流量表的補充資料部分。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務比較簡單，有些業(yè)務發(fā)生的可能性很少的情況，刪除或合并了若干項目： （ 1）資產負債表中資產項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項和固定資產減值準備等項目，將應收股利與應收利息合并為應收股息，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、預計負債、應付債券、遞延稅款貸項等項目，所有者權益中減少了已歸還投資項目。 ? 對于或有事項， 《 企業(yè)會計制度 》 確認預計負債和損失，而 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認預計負債和損失，損失于實際發(fā)生時確認； ? 對于資產負債表日后事項， 《 企業(yè)會計制度 》要求區(qū)分調整事項和非調整事項，調整事項較多且應調整賬務，對非調整事項在報表附注中披露；而 《 小企業(yè)會計制度 》 則僅要求調整發(fā)生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項（不論調整事項或非調整事項），均在報表附注中披露。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 將收到的先征后返的增值稅作為補貼收入，而 《 小企業(yè)會計制度 》 則將其作為營業(yè)外收入 。未轉移風險和報酬的，視同以應收債權為質押取得銀行借款。 ? （ 9）增加了