【正文】 2022年 3月 13日 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 培訓(xùn) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 史 玲 Email: 內(nèi)容提要 ?一、 小企業(yè)的界定及小企業(yè)會(huì)計(jì)制度定位 ?二、與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的異同比較 ?三、主要核算規(guī)定 2022/3/13 2 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)會(huì)計(jì)制度定位 ? （一）國(guó)外對(duì)于小企業(yè)的界定 ? 英國(guó)公司法中對(duì)小企業(yè)的界定為： ? （ 1）年?duì)I業(yè)額不超過(guò) 560萬(wàn)英鎊 ? （ 2）資產(chǎn)總額不超過(guò) 280萬(wàn)英鎊 ? （ 3）雇員人數(shù)不超過(guò) 50人 ? 其他國(guó)家對(duì)小企業(yè)的界定也基本類似 2022/3/13 3 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （二） 2022年 2月 19日原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門(mén)界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年 2月發(fā)布） ? 工業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 300人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 建筑業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 600人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 零售業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 2022/3/13 4 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 張秀蓮 ? 批發(fā)業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 郵政業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 住宿和餐飲業(yè) :中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 2022/3/13 5 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué) ? （三）我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 ? ： 成長(zhǎng)壯大較快 ,已達(dá)到一定的規(guī)模 ? ： ? 絕大部分為有限責(zé)任公司形式 ? 部分外商投資企業(yè) ? 其他：合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等 ? ： 銀行等金融機(jī)構(gòu)、民間籌資 2022/3/13 6 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? 小企業(yè)的所得稅征收管理情況 ? 稅法中沒(méi)有小企業(yè)概念，符合條件的小型微利企業(yè)有一定的稅率優(yōu)惠。 ? 征收方式：查賬征收、核定征收 2022/3/13 7 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成及信息需求（達(dá)到一定規(guī)模的小企業(yè)） ? 稅務(wù)部門(mén) ? 債權(quán)人－－銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者－－所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下 ? 國(guó)家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén) 2022/3/13 8 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué) ? （四） 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中對(duì)小企業(yè)的界定 ? 不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較?。ú话ㄒ詡€(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)） ? 不對(duì)外籌集資金 是指不公開(kāi)發(fā)行股票和債券，但不包括向銀行借款的情況 ? 經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小 是指符合原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門(mén)的標(biāo)準(zhǔn) 2022/3/13 9 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （五）制定小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的必要性 ? 個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度 (業(yè)務(wù)不全面、適用計(jì)稅辦法的限制等） ? 分行業(yè)會(huì)計(jì)制度 （操作性不強(qiáng)、不同行業(yè)之間缺乏可比性） ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 （過(guò)于復(fù)雜、披露內(nèi)容過(guò)多） 2022/3/13 10 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 （六） 制定過(guò)程中遵循的基本原則 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目的制定原則： ? 減輕中小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān) ? 與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上 ? 方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換 ? 滿足小企業(yè)信息使用者的需求 2022/3/13 11 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 考慮中國(guó)國(guó)情 ? 使用者的特點(diǎn)和需求 (稅務(wù)、銀行等） ? 相同交易盡量采用相同原則 ,作出簡(jiǎn)化要有足夠理由 ? 減少執(zhí)行過(guò)程中所需的職業(yè)判斷 ? 實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離 ,但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào) ? 對(duì)可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范 2022/3/13 12 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 三、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同比較 會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)行政 法規(guī) 國(guó)家統(tǒng)一 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員制度 會(huì)計(jì)工作管理制度 2022/3/13 14 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)制度 特殊行業(yè)的 會(huì)計(jì)核算辦法 企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 企業(yè) 小企業(yè) 預(yù) 算 會(huì) 計(jì) 制 度 總預(yù)算 行政 事業(yè) 民間非 營(yíng) 利 組 織 會(huì) 計(jì) 擔(dān)保企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)小額貸款、 等會(huì)計(jì)核算辦法 2022/3/13 15 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)法規(guī)的位置 全國(guó)人大 會(huì)計(jì)法 國(guó)務(wù)院 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 財(cái) 政 部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度 01 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 03 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 05 財(cái)政部 會(huì)計(jì)工作管理制度 會(huì)計(jì)人員管理制度 ? 2022年 12月 29日財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 并于 2022年1月 1日起，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，并且從 2022年開(kāi)始到 2022年所有大中型的企業(yè)都必須執(zhí)行。 ? 2022年 4月，財(cái)政部出臺(tái) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 并于2022年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。 ? 2022年 2月 15日以財(cái)政部令的形式公布了修訂后的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 和 38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，自 2022年1月 1日起施行。目前要求上市公司、央企、省屬企業(yè)必須執(zhí)行，在不太長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，推行到所有的大中型企業(yè)。 三、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的異同比較 （一）相同方面 制定依據(jù)相同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 都是依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 都要求企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》 、 《 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 和 《 會(huì)計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總則第 11條和 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》總說(shuō)明第 11條都要求企業(yè)遵循：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。 會(huì)計(jì)核算方法基本相同 （ 1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 85個(gè)一級(jí)科目， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 設(shè)置了 60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同 。 （ 2）會(huì)計(jì)核算方法基本相同 。 如： 資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。 資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤(rùn)形成等的賬務(wù)處理基本相同。 （ 3）對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。 ? 如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為簡(jiǎn)化。 （二）不同方面 適用范圍不同 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總則第二條規(guī)定“ 除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度?！?；而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 總說(shuō)明第二條規(guī)定“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。” 有以下兩方面值得注意： （ 1）屬于以下三種情況的小企業(yè)， 不執(zhí)行或可以不執(zhí)行 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度： ①以個(gè)人及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。由于業(yè)主權(quán)益的特殊性決定了這類小企業(yè)既不適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 又不適用《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，目前只能比照?qǐng)?zhí)行； ②企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。這類公司因與母公司采用的會(huì)計(jì)制度一致，否則無(wú)法標(biāo)準(zhǔn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表； ③選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的小企業(yè)。 ? （ 2）根據(jù) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定，符合條件的小企業(yè)可以按照 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 進(jìn)行核算，也可執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ，但應(yīng)注意： ? ①不能同時(shí)選擇或隨意變更； ? ②如需要公開(kāi)發(fā)行股票和債券，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 ；如因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù) 3年不符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 。 ? ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 比 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 少設(shè)了 25個(gè)一級(jí)科目。 ? 原因主要有如下兩個(gè)方面： ? 第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此可將 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。 ? 第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者沒(méi)有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢；負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券；所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資；損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。 ? ? （ 1）資產(chǎn)清查的處理不同 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理。這種處理方法簡(jiǎn)明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，其實(shí)是一種多余。 ? （ 2）不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng) 三項(xiàng) 計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 要求計(jì)提九大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ① 對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度除了上述三種方法外還有個(gè)別認(rèn)定法； ② 對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，出售短期投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，只按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備， 出售短期投資時(shí)不要求同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，但用于進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； ③ 對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在售出存貨時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求除用于債務(wù)重組及非貨幣性交易外，售出存貨時(shí)，不需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。 ? （ 3）簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。 ? 小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。 ? 按 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 中 成本法 的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。