【正文】 ? 2 、債權(quán)人取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定按 公允價(jià)值 入賬，而 《 小 》 規(guī)定按債權(quán)的賬面價(jià)值 入賬。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ? 債務(wù)人放棄存貨應(yīng)視同銷售存貨處理，按照所放棄存貨的公允價(jià)值減去存貨的帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（扣除存貨減值準(zhǔn)備后的金額） ? 差異分析 ? 1 、稅法要求債務(wù)人確認(rèn)重組收益，而 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將重組債務(wù)的重組收益作為 資本公積 ，而重組損失計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ? （１）收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（減去按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），作為實(shí)際成本； ? （２）支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（減去按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），作為實(shí)際成本。某小企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)該原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 18 000 ? 貸：原材料 18 000 ? （ 2）支付加工費(fèi)用及稅金 ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =(18 000＋ 9 000)247。 ? 某小企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批 (屬于應(yīng)稅消費(fèi)品 )，原材料成本為 18 000元，支付的加工費(fèi)為 9 000元 (不含增值稅 )，消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。 ? 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分別以下情況處理： ? 1)委托加工物資收回后直接用于銷售的，委托方將消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，銷售時(shí)不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅； ? 2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)入“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，應(yīng)稅消費(fèi)品完工銷售時(shí)再計(jì)算消費(fèi)稅。 ? 小企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，應(yīng)將物資的實(shí)際成本由“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目轉(zhuǎn)入“ 委托加工物資 ”賬戶； ? 小企業(yè)支付的加工費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，也計(jì)入“委托加工物資”帳戶。 ? 委托外單位加工完成的存貨 ? 包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用。 ? 按新 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 確定收入額，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。某小企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：原材料 100 ? 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 ? 貸：實(shí)收資本 90 ? 資本公積 27 ， 如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 。 ， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為存貨的實(shí)際成本。 下列費(fèi)用 不包括在購(gòu)入和自制存貨成本 中 ，而應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用 : ? (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ? (2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用 ? (3)從事 商品流通的小企業(yè) 購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）元。 ? 某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 10月 9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 21200元，增值稅額為 3604元。 (一 )存貨成本的確定及會(huì)計(jì)處理 購(gòu)入存貨的實(shí)際成本包括 : (l)買價(jià)，不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 :購(gòu)入存貨支付的 不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng) 計(jì)入所購(gòu)存貨的成本 : (2)運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等， 不包括可抵扣的增值稅額 (7%)。 存貨的核算 小企業(yè)持有的存貨，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以 備出售的產(chǎn)成品或商品 ，或是為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品 ，以及將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，包括 各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視小企業(yè)的具體情況而定 : ? 不單獨(dú)設(shè)“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，應(yīng)將其 并入“應(yīng)收賬款” 科目中核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍要將“預(yù)收賬款”和‘應(yīng)收賬款”的金額 分開(kāi)列示 。 ? 1) 2022年 6月 2日銷售商品 ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 000 ? (2) 2022年 6月 26日出售應(yīng)收債權(quán) ? 借：銀行存款 100 000 ? 其他應(yīng)收款 11 700 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 營(yíng)業(yè)外支出 4 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ? 2022年 7月 20日發(fā)生銷售折讓 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 ? 貸：其他應(yīng)收款 11 7000 ? 出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如 附有追索權(quán) ，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu) 回購(gòu) 部份應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。某小企業(yè)支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)為 500元。 (1)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議 不附有追索權(quán)的 ? 借： 銀行存款 等 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) ? 其他應(yīng)收款 (按協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣 ) ? 壞賬準(zhǔn)備 (按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額 ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額 ) ? 營(yíng)業(yè)外支出 (按借方差額 ) ? 貸：應(yīng)收賬款等 (按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額 ) ? 營(yíng)業(yè)外收入 (按貸方差額 ) ? ? (2) 實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額 ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (如有現(xiàn)金折扣 ) ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )(按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額 ) ? 貸：其他應(yīng)收款 (按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額 ) ? ? 某小企業(yè)于 2022年 6月 2日銷售了一批商品，取得含稅收入 117 000元，其中增值稅 17 000元，貨款尚未收到。 ? 1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 ? 無(wú)追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售是指由應(yīng)收債權(quán)購(gòu)買者承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售單位進(jìn)行追償。 2022年 5月 28日，某小企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得借款 210 000元，期限半年，假設(shè)不考慮其他因素，業(yè)務(wù)處理如下。由于此類業(yè)務(wù)并無(wú)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的變化，因此小企業(yè)企業(yè)應(yīng)將此類業(yè)務(wù)作為短期借款進(jìn)行核算。否則，作為應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分錄為： ? （ 1）職員出差借款 ? 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——王強(qiáng) 6 000 ? 貸：現(xiàn)金 6 000 ? （ 2）報(bào)銷差旅費(fèi) ? 借：管理費(fèi)用 ——差旅費(fèi) 6 500 ? 貸：其他應(yīng)收款 —備用金 ——王強(qiáng) 6 000 ? 現(xiàn)金 500 ? 某小企業(yè)支付一批包裝物押金，共計(jì) 15 000元，款項(xiàng)已從銀行存款中付出，分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 ——包裝物押金 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 某小企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，倉(cāng)庫(kù)中的存貨被燒毀，該批存貨保過(guò)險(xiǎn)，向保險(xiǎn)公司索取賠款 320 000元；保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)后，將該筆賠償款解入某小企業(yè)銀行賬戶，分錄為： ? （ 1）向保險(xiǎn)公司索賠 ? 借：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 320 000 ? （ 2）收到保險(xiǎn)公司賠款 ? 借：銀行存款 320 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 應(yīng)收債權(quán)融資和貼現(xiàn) ? (一 ) 應(yīng)收債券融資的類型 ? 應(yīng)收債權(quán)融資分為 應(yīng)收債權(quán) 質(zhì)押借款 和 應(yīng)收債權(quán) 出售 兩種類型。 其他應(yīng)收款的核算 ? 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而轉(zhuǎn)入的預(yù)付款項(xiàng)；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 ? 個(gè)別認(rèn)定法 就是根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。 ? 采用賒銷百分比法，要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分率符合當(dāng)前的實(shí)際情況，因此對(duì)于公司應(yīng)收賬款，至少每年應(yīng)作一次分析，以保證“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有足夠的貸方余額。假定，該企業(yè) 2022年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為 1 000元。采用這種方法 ,期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分析表”。請(qǐng)作出有關(guān)會(huì)計(jì)處理 (l)第一年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng) 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ %=11000元 計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備“科目的貸方余額＝ 0(元 ) 實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 11000一 0＝ 11000元 借 :管理費(fèi)用 11000 貸 :壞賬準(zhǔn)備 11000 (2)第二年發(fā)生壞賬損失 借 :壞賬準(zhǔn)備 12022 貸 :應(yīng)收賬款 12022 (3)第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 按應(yīng)收賬款余額計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備’‘科目的余額 =%=13000（元 ) 計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額 =1000 實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ 13000+1000 ＝ 14000(元 ) 借 :管理費(fèi)用 14000 貸 :壞賬準(zhǔn)備 14000 賬齡分析法 ? 指根據(jù)每筆應(yīng)收賬款所欠時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 此時(shí)壞賬準(zhǔn)備有貸方余額： 6600－ 3000＋4000=7600(元 )，因此本年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 1 300 000 3‰ － 7600=3700(元 ) ? 借：壞賬準(zhǔn)備 3 700 ? 貸：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 3 700 練習(xí) 某小企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，第一年年末應(yīng)收賬款余額為 220萬(wàn)元，估計(jì)壞賬率為 %。 ? 此時(shí)壞賬準(zhǔn)備有借方余額 3 000元， 2022年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： ? 1 200 000 3‰ ＋ 3000=6600 ? 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 6 600 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600 ? （ 4） 2022年度已沖銷的上年 B公司應(yīng)收賬款 4 000元又收回。 ? 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提額： 1 000 000 3‰ － 0=3000 ? 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 3 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000 ? （ 2） 2022年度實(shí)際發(fā)生壞賬損失 6 000元，其中 A公司 2 000元， B公司 4 000元。 ? 企業(yè)自行取得的計(jì)提比例超過(guò)稅法規(guī)定部分多計(jì)提的壞賬損失，需做納稅調(diào)整 ? 提取壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，按差額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如