【正文】 按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中 不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配。 而 《 企業(yè)會計制度 》 嚴格區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 權益法 簡化核算主要體現(xiàn)在： 不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理 。 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 中權益法規(guī)定：“采用權益法核算的小企業(yè)，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整?！钡陂L期股權投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長期股權投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。 ? 長期債權投資 的不同： 《 企業(yè)會計制度 》 對債券溢價或折價，在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或實際利率法攤銷，而 《 小企業(yè)會計制度 》 則采用直線法攤銷。 ? （ 4）簡化了專門借款費用的核算 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定借款費用的資本化起點應同時滿足三個條件： ? ①借款費用已經(jīng)發(fā)生； ? ②資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ? ③與資產(chǎn)有關的購建活動已經(jīng)開始。 ? 而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，均可予以資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)價值，而不需與資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)掛鉤。 （ 5） 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量 ? 融資租賃固定資產(chǎn)的計量， 《 企業(yè)會計制度 》 要求區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于30%，并且取租賃固定資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；而 《 小企業(yè)會計制度 》 不區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應支付的價款和使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出，作為其入賬價值，避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。 ? （ 6）簡化了所得稅的賬務處理 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法對企業(yè)所得稅進行處理，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定小企業(yè)應采用應付稅款法核算。小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金 ——應交所得稅”科目。即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映。這簡化了時間性差異的核算。 ? （ 7）其他資產(chǎn)核算方法的簡化 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 還簡化了一些資產(chǎn)的轉移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備。 （ 8）待轉資產(chǎn)價值核算不同 ? 《 企業(yè)會計制度 》 中的待轉資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是企業(yè)待轉的接受 非現(xiàn)金資產(chǎn) 捐贈的價值。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉資產(chǎn)價值”科目；年終企業(yè)按“待轉資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產(chǎn)價值”科目，貸記 “應交稅金 ——應交所得稅”科目和“資本公積 ——其他資本公積”。 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 中的待轉資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉的資產(chǎn)價值，不僅包括小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。 ? （ 9）增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理 ? 《 企業(yè)會計制度 》 未涉及應收債權融資或出售應收債權的核算，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定了以應收債權融資的會計處理，視與應收債權相關的風險和報酬是否轉移確定。轉移風險和報酬的視同應收債權出售。未轉移風險和報酬的，視同以應收債權為質押取得銀行借款。 （ 10）收到的增值稅返還款的會計處理不同。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 將收到的先征后返的增值稅作為補貼收入，而 《 小企業(yè)會計制度 》 則將其作為營業(yè)外收入 。 ? （ 11）其他特殊交易和事項的不同。 ? 對于或有事項， 《 企業(yè)會計制度 》 確認預計負債和損失，而 《 小企業(yè)會計制度 》 不確認預計負債和損失，損失于實際發(fā)生時確認； ? 對于資產(chǎn)負債表日后事項， 《 企業(yè)會計制度 》要求區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項較多且應調(diào)整賬務，對非調(diào)整事項在報表附注中披露；而 《 小企業(yè)會計制度 》 則僅要求調(diào)整發(fā)生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項（不論調(diào)整事項或非調(diào)整事項），均在報表附注中披露。 ? 財務報告方面的不同 與 《 企業(yè)會計制度 》 相比， 《 小企業(yè)會計制度 》 只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務比較簡單，有些業(yè)務發(fā)生的可能性很少的情況，刪除或合并了若干項目： （ 1）資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項和固定資產(chǎn)減值準備等項目，將應收股利與應收利息合并為應收股息，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、預計負債、應付債券、遞延稅款貸項等項目，所有者權益中減少了已歸還投資項目。 （ 2）利潤表中減少了補貼收入項目等，另外《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定的利潤表的補充資料共有六項內(nèi)容，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定的利潤表的補充資料只有“當期分配給投資者的利潤”一項。 （ 3）現(xiàn)金流量表雖然 《 小企業(yè)會計制度 》 沒有要求編制，但小企業(yè)可選擇編制，其內(nèi)容與 《 企業(yè)會計制度 》 相比，一是取消了“收到的稅費返還”項目，二是取消了現(xiàn)金流量表的補充資料部分。 四、主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn)核算 （二）長期資產(chǎn)核算 （三）流動負債 （四）長期負債 （五）損益的核算 （六）其他特殊交易和事項 四、主要核算規(guī)定 ? （一）流動資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應收帳款 ? 應收股息 ? 短期投資 ? 在途物資 ? 材料 ? 庫存商品 ? 待攤費用 （一）流動資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) ? 按用途和存放地點的不同，貨幣資金可分為： (1)庫存現(xiàn)金。是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣。 (2)銀行存款。是存放在銀行的貨幣資金。 (3)其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等。 ? （一）流動資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) 一、現(xiàn)金核算 （一）現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金的限額管理、現(xiàn)金的使用范圍 （二）現(xiàn)金的會計處理 ，按支票存根記載的提取金額 借：現(xiàn)金： 貸：銀行存款 ，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額 借：銀行存款 貸：現(xiàn)金 ，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款等 貸：現(xiàn)金 收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時 借：現(xiàn)金 (按實際收回的現(xiàn)金 ) 管理費用 (按應報銷的金額 ) 貸：其他應收款 (按實際借出的現(xiàn)金 ) 、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余 (1) 如為現(xiàn)金短缺 借：其他應收款、現(xiàn)金 (按應由責任人賠償?shù)牟糠?) 管理費用 (按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ ) 貸：現(xiàn)金(按實際短缺的金額 ) (2) 如為現(xiàn)金溢余 借：現(xiàn)金 (按實際溢余的金額 ) 貸：其他應付款 (按應支付給有關人員或單位的部分 ) 營業(yè)外收入 (按實際溢余的金額超過應支付給有關人員或單位的部分后的金額 ) 《 企業(yè)會計制度 》 和要求對清查出的現(xiàn)金短缺或溢余先計入“ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，然后再進行處理。 ? 二、銀行存款的核算 ? 三、其他貨幣資金的核算 ? 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款 、 信用證保證金存款、存出投資款 ? 發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證 借：銀行存款 貸：財務費用 如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本 借：銀行存款 貸：在建工程 【 例 】 A公司到外地采購材料，開出匯款委托書，委托當?shù)亻_戶銀行將采購款 60 000元匯往采購地銀行開立采購專戶，該企業(yè)的材料采用計劃成本法核算。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 【 例 】 A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款 50 000元，增值稅款 8 500元，車票、住宿費單據(jù) 900元，材料尚未運達企業(yè)。做會計分錄如下： 借：材料采購 50 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項） 8 500 管理費用 900 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 59 400 ? 【 例 】 大通公司接當?shù)亻_戶銀行通知，匯出的采購專戶存款余額 600元已經(jīng)匯回，存入公司的銀行存款賬戶。做會計分錄如下： ? 借：銀行存款 600 ? 貸：其他貨幣資金 ——外埠存款 600 【 例 】 A公司向開戶銀行申請辦理銀行匯票，公司開出匯票委托書并將款項 9 500元交存銀行取得銀行匯票。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 500 貸：銀行存款 9 500 【 例 】 A公司用銀行匯票辦理采購貨款的結算，其中貨款 8 000元，增值稅 1 360元，材料已驗收入庫。做會計分錄如下： 借：原材料 8 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 1 360 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 360 【 例 】 結算完畢，昌通公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款 140元已經(jīng)匯還入賬。做會計分錄如下： 借：銀行存款 140 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 140 4. 信用卡存款 5. 信用證保證金存款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金 ? “其他貨幣資金”科目取消了“在途資金”明細科目，新增“信用卡存款”、“存出投資款”明細科目 ? 刪除了單設“備用金”科目進行核算的規(guī)定 ? 取消了不能收回銀行存款的核算規(guī)定 短期投資 ? 本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年 (含 1年 )的投資，包括各種股票、債券、基金等。 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算 ? 短期投資應當按照取得時的 實際成本 入賬。 ? 實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的 ? 價款。購入的各種股票、債券、基金等 ? 實際支付的價款中包含 已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成實際成本。 ? 短期投資的實際成本按以下方法確定： ? (一 ) 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，作為實際成本。 ? (二 ) 投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資的實際成本。 短期投資的收益 ? 短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益 ，作為 沖減投資成本處理 。 ? 出售短期技資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。 短期投資跌價準備 ? 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當 計提短期投資跌價準備 。 會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額， 借記“投資收