【正文】 以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計(jì)處理 ? 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 未涉及應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算，而 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會計(jì)處理，視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移確定。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積 ——其他資本公積”。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準(zhǔn)備。這簡化了時間性差異的核算。小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅”科目。 （ 5） 簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量 ? 融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量， 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 要求區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于30%，并且取租賃固定資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者或以最低租賃付款額作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值；而 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 不區(qū)分融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重是否大于 30%，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，避免了計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。 ? （ 4）簡化了專門借款費(fèi)用的核算 ? 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定借款費(fèi)用的資本化起點(diǎn)應(yīng)同時滿足三個條件： ? ①借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； ? ②資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； ? ③與資產(chǎn)有關(guān)的購建活動已經(jīng)開始。”但在長期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理。 而 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 嚴(yán)格區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分 ? 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 權(quán)益法 簡化核算主要體現(xiàn)在： 不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進(jìn)行處理 。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。 ? 小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對長期股權(quán)投資 采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。 ① 對于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定有三種方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法和賬齡分析法，而小企業(yè)會計(jì)制度除了上述三種方法外還有個別認(rèn)定法； ② 對于短期投資跌價準(zhǔn)備，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價準(zhǔn)備，出售短期投資時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，而小企業(yè)會計(jì)制度為簡化核算手續(xù)，只按投資總體計(jì)提跌價準(zhǔn)備， 出售短期投資時不要求同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，但用于進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣性交易時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備； ③ 對于存貨跌價準(zhǔn)備，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定在售出存貨時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，而小企業(yè)會計(jì)制度要求除用于債務(wù)重組及非貨幣性交易外，售出存貨時，不需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計(jì)人員少，高素質(zhì)的會計(jì)人員更少，所以 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng) 三項(xiàng) 計(jì)提跌價或壞賬準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，其實(shí)是一種多余。 ? ? （ 1）資產(chǎn)清查的處理不同 ? 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進(jìn)行處理。 ? 第二，小企業(yè)會計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。 ? ? 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 比 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 少設(shè)了 25個一級科目。這類公司因與母公司采用的會計(jì)制度一致，否則無法標(biāo)準(zhǔn)合并會計(jì)報(bào)表； ③選擇執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 的小企業(yè)?！? 有以下兩方面值得注意： （ 1）屬于以下三種情況的小企業(yè)， 不執(zhí)行或可以不執(zhí)行 小企業(yè)會計(jì)制度： ①以個人及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 （二）不同方面 適用范圍不同 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 總則第二條規(guī)定“ 除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。 （ 3）對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。 短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。 （ 2）會計(jì)核算方法基本相同 。 會計(jì)核算方法基本相同 （ 1）會計(jì)科目設(shè)置基本相同。 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 三、與企業(yè)會計(jì)制度的異同比較 （一）相同方面 制定依據(jù)相同 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 都是依據(jù) 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 ? 2022年 2月 15日以財(cái)政部令的形式公布了修訂后的 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 和 38個具體會計(jì)準(zhǔn)則 ，自 2022年1月 1日起施行。 ? 征收方式：查賬征收、核定征收 2022/3/13 7 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? 小企業(yè)會計(jì)信息使用者的構(gòu)成及信息需求（達(dá)到一定規(guī)模的小企業(yè)） ? 稅務(wù)部門 ? 債權(quán)人－－銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者－－所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下 ? 國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 2022/3/13 8 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué) ? （四） 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 中對小企業(yè)的界定 ? 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較?。ú话ㄒ詡€人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)） ? 不對外籌集資金 是指不公開發(fā)行股票和債券，但不包括向銀行借款的情況 ? 經(jīng)營規(guī)模較小 是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn) 2022/3/13 9 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （五）制定小企業(yè)會計(jì)制度的必要性 ? 個體工商戶會計(jì)制度 (業(yè)務(wù)不全面、適用計(jì)稅辦法的限制等） ? 分行業(yè)會計(jì)制度 （操作性不強(qiáng)、不同行業(yè)之間缺乏可比性） ? 企業(yè)會計(jì)制度 （過于復(fù)雜、披露內(nèi)容過多） 2022/3/13 10 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 （六） 制定過程中遵循的基本原則 借鑒國際經(jīng)驗(yàn) 國際會計(jì)準(zhǔn)則中小企業(yè)項(xiàng)目的制定原則： ? 減輕中小企業(yè)報(bào)告負(fù)擔(dān) ? 與現(xiàn)行其他準(zhǔn)則建立在同一概念框架基礎(chǔ)上 ? 方便小企業(yè)在不同準(zhǔn)則體系間的轉(zhuǎn)換 ? 滿足小企業(yè)信息使用者的需求 2022/3/13 11 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 考慮中國國情 ? 使用者的特點(diǎn)和需求 (稅務(wù)、銀行等） ? 相同交易盡量采用相同原則 ,作出簡化要有足夠理由 ? 減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷 ? 實(shí)行會計(jì)與稅收的適當(dāng)分離 ,但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào) ? 對可能的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范 2022/3/13 12 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 三、與企業(yè)會計(jì)制度的異同比較 會計(jì)法律 會計(jì)行政 法規(guī) 國家統(tǒng)一 會計(jì)制度 會計(jì)法 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 會計(jì)核算制度 會計(jì)監(jiān)督制度 會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員制度 會計(jì)工作管理制度 2022/3/13 14 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 會計(jì)核算制度 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度 特殊行業(yè)的 會計(jì)核算辦法 企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則 事業(yè)單位 會計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè) 小企業(yè) 預(yù) 算 會 計(jì) 制 度 總預(yù)算 行政 事業(yè) 民間非 營 利 組 織 會 計(jì) 擔(dān)保企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)小額貸款、 等會計(jì)核算辦法 2022/3/13 15 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 小企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)法規(guī)的位置 全國人大 會計(jì)法 國務(wù)院 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 財(cái) 政 部 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 企 業(yè) 會 計(jì) 制 度 01 金融企業(yè)會計(jì)制度 03 小企業(yè)會計(jì)制度 05 財(cái)政部 會計(jì)工作管理制度 會計(jì)人員管理制度 ? 2022年 12月 29日財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 并于 2022年1月 1日起，暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，并且從 2022年開始到 2022年所有大中型的企業(yè)都必須執(zhí)行。 ? 住宿和餐飲業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 交通運(yùn)輸業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 零售業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。2022年 3月 13日 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 培訓(xùn) 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 史 玲 Email: 內(nèi)容提要 ?一、 小企業(yè)的界定及小企業(yè)會計(jì)制度定位 ?二、與 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 的異同比較 ?三、主要核算規(guī)定 2022/3/13 2 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 一、小企業(yè)的界定及小企業(yè)會計(jì)制度定位 ? （一）國外對于小企業(yè)的界定 ? 英國公司法中對小企業(yè)的界定為： ? （ 1）年?duì)I業(yè)額不超過 560萬英鎊 ? （ 2）資產(chǎn)總額不超過 280萬英鎊 ? （ 3）雇員人數(shù)不超過 50人 ? 其他國家對小企業(yè)的界定也基本類似 2022/3/13 3 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? （二） 2022年 2月 19日原國家經(jīng)貿(mào)委、國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局四部門界定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年 2月發(fā)布） ? 工業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 300人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 建筑業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 600人及以上，銷售額 3000萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 2022/3/13 4 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 張秀蓮 ? 批發(fā)業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 ? 郵政業(yè) :中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 2022/3/13 5 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué) ? （三）我國小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況 ? ： 成長壯大較快 ,已達(dá)到一定的規(guī)模 ? ： ? 絕大部分為有限責(zé)任公司形式 ? 部分外商投資企業(yè) ? 其他：合伙企業(yè)、私營企業(yè)等 ? ： 銀行等金融機(jī)構(gòu)、民間籌資 2022/3/13 6 南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 ? 小企業(yè)的所得稅征收管理情況 ? 稅法中沒有小企業(yè)概念，符合條件的小型微利企業(yè)有一定的稅率優(yōu)惠。 ? 2022年 4月，財(cái)政部出臺 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 并于2022年 1月 1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。目前要求上市公司、央企、省屬企業(yè)必須執(zhí)行，在不太長的時間內(nèi)，推行到所有的大中型企業(yè)。 會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按照 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 、 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 和 《 會計(jì)檔案管理辦法 》 的規(guī)定執(zhí)行。 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 總則第 11條和 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》總說明第 11條都要求企業(yè)遵循：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用