【正文】 借：應(yīng)收股息 — Y小企業(yè) （ 350000*70%） 245000 貸：長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 （ 4） 96年末長期股權(quán)投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末： 借：投資收益 — 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 （ 5） 97年末： 借：長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 — 股權(quán)投資收益 165000 97年末：可恢復(fù)“長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外 ? 權(quán)益法核算的股權(quán)投資： 確認(rèn)收益時點(diǎn)不同 計入應(yīng)納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （二）長期資產(chǎn) ? 投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi) ? 其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用處理 ? 債券的溢價或折價在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 注： 《 企業(yè)會計制度 》 包括實際利率法和直線法兩種 。其會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 150 貸：銀行存款 150 借：應(yīng)收股息（或銀行存款） 2 貸：長期股權(quán)投資 2 55 例 2： X小企業(yè) 1995年 1月 2日向 Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下： 項目 原始價值 累計折舊 公允價值 機(jī)床 500000 150000 400000 汽車 450000 50000 420220 土地使用權(quán) 150000 150000 合計 1100000 202200 970000 56 X小企業(yè)的投資占 Y小企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其投資成本與應(yīng)享有 Y小企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 ? 對于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理。 （見 1131 應(yīng)收帳款、四） 估計壞帳的方法：余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法、 個別認(rèn)定法。 ? 規(guī)定采用備抵法核算壞賬，具體計提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。同時，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在備查簿中登記，實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用 ? 借：銀行存款 貸：財務(wù)費(fèi)用 45 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （ 3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 商業(yè)折扣：按扣除后的實際售價確認(rèn)。 《 小企業(yè)會計制度 》 ：一次攤銷法 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租包裝物 營業(yè)費(fèi)用 —— 出借包裝物 貸：材料 37 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 3）庫存商品 ? 核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品（外購、自制、代制品、代修品） ? 按實際成本核算（商品流通企業(yè)按售價核算） ? 期末計量 — 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 38 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意： ? 為簡化起見，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整 39 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意：會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 ? 按會計規(guī)定計提的存貨跌價準(zhǔn)備在損失實際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除 ? 用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項交易進(jìn)行處理，需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整 40 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 1）應(yīng)收股息 ? 將 應(yīng)收股利 和 應(yīng)收利息 予以合并 ? 既包括初始投資成本中包括的股息 ,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息 ? 無論短期投資還是長期投資，初始投資成本中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算（分錄后） 41 取得投資時的帳務(wù)處理為： 借：應(yīng)收股息 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 貸：銀行存款 42 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 2）應(yīng)收票據(jù) ? 規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險報酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會計報表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào) 43 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)： 例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票 100 萬元申請向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，如 到期無法收回有關(guān)款項，甲企業(yè)具有全額 付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項為 95萬元。選擇采用計劃成本法核算存貨的企業(yè) ,可自行增設(shè) 物資采購 和 材料成本差異 科目進(jìn)行核算 ? 存貨項目 (包括材料、庫存商品等）期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ? 跌價準(zhǔn)備按單項存貨計量，對于數(shù)量多、單價低的存貨可合并計提 34 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 1）在途物資的核算 ? 小企業(yè)一般按實際成本法核算存貨 ? 對于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗收入庫的存貨實際成本進(jìn)行核算 例： 05年 2月 5日購料價 10萬，稅 ,款付料未到 ,下月 10日料到 . 借 :在途物資 100000 借 :材料 (庫存物資 )100000 借 :應(yīng)交稅金 17000 貸 :在途物資 100000 貸 :銀行存款 117000 35 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) （ 2）材料 ? 核算內(nèi)容包括 原材料 和 包裝物 ，未設(shè)置 自制半成品 科目，有關(guān)內(nèi)容也在 材料 科目核算。 借：應(yīng)收股息 4000 短期投資 171000 貸：銀行存款 175000 借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收股息 4000 31 假設(shè) 02年 8月 10日宣告每股分 (不含稅 ),8月 30日收到。 26 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資 的情況如下： 成本 市價 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計 200 187 27 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 對于短期投資， 《 企業(yè)會計制度 》 允許按單項投資、投資種類或投資總體 計提跌價準(zhǔn)備， 《 小企業(yè)會計制度 》 僅要求按投資總體法 計提跌價準(zhǔn)備。 17 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （三）個體報表與合并報表 ? 僅適用于個體報表 ? 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 ? 與英國準(zhǔn)則相同 18 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （四）公開籌資 ? 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 （五）規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 19 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 （六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險公司等不適用 ? 中介機(jī)構(gòu)不適用 20 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ，實際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作?“ 管理費(fèi)用 ” 21 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為 “ 其他應(yīng)付款 ” ，實際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為 “ 營業(yè)外收入 ” 22 例題：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元，經(jīng)批準(zhǔn)計入當(dāng)期管理費(fèi)用；現(xiàn)金溢余 180元，屬于應(yīng)付職工甲 80元，其余無法查明原因。 （ 6）對可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在小企業(yè)制度中予以規(guī)范 。 14 小企業(yè)會計制度 （ 4）減少小企業(yè)會計人員在執(zhí)行該制度時所需的職業(yè)判斷。 ? 稅務(wù)部門 ? 銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者 ? 國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 （ 2）對于與大中型企業(yè)相同的交易和事項盡量采用相同的會計處理原則 ，作出簡化要有足夠的理由。批發(fā)零售業(yè)，中型企業(yè)應(yīng)同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額 1000萬元及以上，不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。 其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn) 10 小企業(yè)會計制度 二、 制定小企業(yè)會計制度的原則 （一）關(guān)于小企業(yè)的界定 從定量和定性兩個方面界定 ? 定量規(guī)定： 原國家經(jīng)貿(mào)委