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小企業(yè)會計制度ppt課件-展示頁

2025-01-19 09:09本頁面
  

【正文】 借:應(yīng)收股息 — Y小企業(yè) ( 350000*70%) 245000 貸:長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)(損益調(diào)整) 245000 ( 4) 96年末長期股權(quán)投資的帳面余額 =900000+385000245000=1040000 X小企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損 =2100000*70%=1470000 59 96年末: 借:投資收益 — 股權(quán)投資損失 1040000 貸:長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)(損益調(diào)整) 1040000 ( 5) 97年末: 借:長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)(損益調(diào)整) 165000 貸:投資收益 — 股權(quán)投資收益 165000 97年末:可恢復(fù)“長期股權(quán)投資 — Y小企業(yè)”科目帳面價 值的金額 =850000*70%430000=165000 60 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (二)長期資產(chǎn) ? 成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同,除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外 ? 權(quán)益法核算的股權(quán)投資: 確認(rèn)收益時點(diǎn)不同 計入應(yīng)納稅所得額的金額不同 61 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (二)長期資產(chǎn) ? 投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi) ? 其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用處理 ? 債券的溢價或折價在存續(xù)期間內(nèi)按 直線法 攤銷 注: 《 企業(yè)會計制度 》 包括實際利率法和直線法兩種 。其會計處理為: 借:長期股權(quán)投資 150 貸:銀行存款 150 借:應(yīng)收股息(或銀行存款) 2 貸:長期股權(quán)投資 2 55 例 2: X小企業(yè) 1995年 1月 2日向 Y小企業(yè)投出資產(chǎn)如下: 項目 原始價值 累計折舊 公允價值 機(jī)床 500000 150000 400000 汽車 450000 50000 420220 土地使用權(quán) 150000 150000 合計 1100000 202200 970000 56 X小企業(yè)的投資占 Y小企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%,其投資成本與應(yīng)享有 Y小企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。 ? 對于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷,新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理。 (見 1131 應(yīng)收帳款、四) 估計壞帳的方法:余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法、 個別認(rèn)定法。 ? 規(guī)定采用備抵法核算壞賬,具體計提的方法和比例由小企業(yè)自行選擇。同時,期末不再計提利息,其應(yīng)計提的利息,在備查簿中登記,實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用 ? 借:銀行存款 貸:財務(wù)費(fèi)用 45 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 ( 3)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ? 商業(yè)折扣:按扣除后的實際售價確認(rèn)。 《 小企業(yè)會計制度 》 :一次攤銷法 借:其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租包裝物 營業(yè)費(fèi)用 —— 出借包裝物 貸:材料 37 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ( 3)庫存商品 ? 核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品(外購、自制、代制品、代修品) ? 按實際成本核算(商品流通企業(yè)按售價核算) ? 期末計量 — 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 38 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意: ? 為簡化起見,除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外,小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備,待期末一并調(diào)整 39 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 注意:會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異 ? 按會計規(guī)定計提的存貨跌價準(zhǔn)備在損失實際發(fā)生前,稅法規(guī)定不允許稅前扣除 ? 用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨,由于稅法規(guī)定分別兩項交易進(jìn)行處理,需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整 40 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ( 1)應(yīng)收股息 ? 將 應(yīng)收股利 和 應(yīng)收利息 予以合并 ? 既包括初始投資成本中包括的股息 ,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息 ? 無論短期投資還是長期投資,初始投資成本中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算(分錄后) 41 取得投資時的帳務(wù)處理為: 借:應(yīng)收股息 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 貸:銀行存款 42 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ( 2)應(yīng)收票據(jù) ? 規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算,如風(fēng)險報酬未完全轉(zhuǎn)移,則視同借款,并在會計報表附注中披露,與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào) 43 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn): 例:甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票 100 萬元申請向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)協(xié)議約定,如 到期無法收回有關(guān)款項,甲企業(yè)具有全額 付款責(zé)任,貼現(xiàn)取得款項為 95萬元。選擇采用計劃成本法核算存貨的企業(yè) ,可自行增設(shè) 物資采購 和 材料成本差異 科目進(jìn)行核算 ? 存貨項目 (包括材料、庫存商品等)期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ? 跌價準(zhǔn)備按單項存貨計量,對于數(shù)量多、單價低的存貨可合并計提 34 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ( 1)在途物資的核算 ? 小企業(yè)一般按實際成本法核算存貨 ? 對于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗收入庫的存貨實際成本進(jìn)行核算 例: 05年 2月 5日購料價 10萬,稅 ,款付料未到 ,下月 10日料到 . 借 :在途物資 100000 借 :材料 (庫存物資 )100000 借 :應(yīng)交稅金 17000 貸 :在途物資 100000 貸 :銀行存款 117000 35 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ( 2)材料 ? 核算內(nèi)容包括 原材料 和 包裝物 ,未設(shè)置 自制半成品 科目,有關(guān)內(nèi)容也在 材料 科目核算。 借:應(yīng)收股息 4000 短期投資 171000 貸:銀行存款 175000 借:銀行存款 4000 貸:應(yīng)收股息 4000 31 假設(shè) 02年 8月 10日宣告每股分 (不含稅 ),8月 30日收到。 26 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 例:甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資 的情況如下: 成本 市價 股票 1 100 80 股票 2 60 65 債券 1 40 42 合計 200 187 27 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 對于短期投資, 《 企業(yè)會計制度 》 允許按單項投資、投資種類或投資總體 計提跌價準(zhǔn)備, 《 小企業(yè)會計制度 》 僅要求按投資總體法 計提跌價準(zhǔn)備。 17 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 (三)個體報表與合并報表 ? 僅適用于個體報表 ? 集團(tuán)內(nèi)小企業(yè),原則上執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 ? 與英國準(zhǔn)則相同 18 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 (四)公開籌資 ? 轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 (五)規(guī)模變化 ? 連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 19 小企業(yè)會計制度 三、適用范圍的有關(guān)問題 (六)外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用 ? 符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度 ? 證券公司、保險公司等不適用 ? 中介機(jī)構(gòu)不適用 20 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金: 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 1:現(xiàn)金的短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛?“ 其他應(yīng)收款 ” ,實際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?,作?“ 管理費(fèi)用 ” 21 小企業(yè)會計制度 四、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定 (一)流動資產(chǎn) ? 基本核算項目及內(nèi)容相同 ? 貨幣資金: 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 其中 2:現(xiàn)金的溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的,作為 “ 其他應(yīng)付款 ” ,實際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后,作為 “ 營業(yè)外收入 ” 22 例題:現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺 240元,經(jīng)批準(zhǔn)計入當(dāng)期管理費(fèi)用;現(xiàn)金溢余 180元,屬于應(yīng)付職工甲 80元,其余無法查明原因。 ( 6)對可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均在小企業(yè)制度中予以規(guī)范 。 14 小企業(yè)會計制度 ( 4)減少小企業(yè)會計人員在執(zhí)行該制度時所需的職業(yè)判斷。 ? 稅務(wù)部門 ? 銀行等金融機(jī)構(gòu) ? 小企業(yè)所有者 ? 國家有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門 ( 2)對于與大中型企業(yè)相同的交易和事項盡量采用相同的會計處理原則 ,作出簡化要有足夠的理由。批發(fā)零售業(yè),中型企業(yè)應(yīng)同時滿足職工人數(shù) 100人及以上,銷售額 1000萬元及以上,不滿足其中任何一個條件的為小型企業(yè)。 其中不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票和債券 經(jīng)營規(guī)模較小是指符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門的標(biāo)準(zhǔn) 10 小企業(yè)會計制度 二、 制定小企業(yè)會計制度的原則 (一)關(guān)于小企業(yè)的界定 從定量和定性兩個方面界定 ? 定量規(guī)定: 原國家經(jīng)貿(mào)委
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