【正文】 定資產(chǎn) 300000[解析]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以與該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。“營(yíng)業(yè)外支出”[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，“銷售費(fèi)用”帳戶反映廣告費(fèi)支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬元。廣告費(fèi)扣除比例2%。1“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬元，審查“預(yù)提費(fèi)用”帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000貸：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400000[解析]發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。1公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所得稅額=30000*（120%）*30%2000=5200（元）借：營(yíng)業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5200[解析]公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有：（30000+X）*（120%）*30%2000=X解之得：X=；經(jīng)檢驗(yàn)20000*(120%)50000,說明上述答案正確應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅==調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅 企業(yè)代付的個(gè)人所得稅不得在稅前扣除，（）1審查“應(yīng)付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。1公司分別按14%、2%、%（福利部門人員福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用）、。[解析]職工福利費(fèi)扣除限額=*14%=職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=*%=工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì),不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=++=1兩筆應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)金額30萬元，因債權(quán)人的原因無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款 300000貸：營(yíng)業(yè)外收入 300000[解析]運(yùn)用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目有誤。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項(xiàng)目。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。7萬元借：在建工程 80000貸：銀行存款 80000借：銀行存款 117000貸：在建工程 100000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000[解析]企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。因此，上述帳務(wù)處理正確。13月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收益以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶[解析]帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/[解析]勞保費(fèi)扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費(fèi)超支70萬元。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按120萬元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。25月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出[解析]財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無須再作納稅調(diào)整。68*7%=應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=4。由于是12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計(jì)折舊 80000企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬元，對(duì)所得額不再調(diào)整。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。2審查“管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)”帳戶，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費(fèi)60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)[解析]技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)比例=（6040）/40=50%10%，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。投資期兩年，2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。 理論部分永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異——可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法?！獞?yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算?！景咐治雠c講解】假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。稅前利潤(rùn) 時(shí)間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅18（2001年） 2 20 22 2 20 40 0 40 2001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時(shí)間性差異） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金——所得稅 66000[（22000020000）*33%]長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn)150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。計(jì)算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費(fèi)400元，投資成本為73200元。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價(jià)回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（122005000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =8800073200200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅成本，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資成本，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。但從2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國(guó)債凈價(jià)交易，自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資成本=[（200000+700000）800000*9/12]10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%5000=30000元借：應(yīng)收股利 35000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 5000投資收益——股利收入 30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資成本不變。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元項(xiàng) 目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 公允價(jià)值機(jī) 床 500000 150000 400000汽 車 450000 50000 420000土地使用權(quán) 150000 — 150000合 計(jì) 1100000 200000 970000