【正文】 準(zhǔn)備納稅調(diào)整項(xiàng)目”填 9萬元（ 1019）。 除上述壞帳準(zhǔn)備金的計(jì)提稅法可能允許作部分扣除外，其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備在所得稅申報(bào)時(shí)一律應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （ 3）由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提引起資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移差異的納稅調(diào)整。 如 2020年末某外商投資企業(yè)帳面有一臺(tái)機(jī)器原價(jià) 100 萬元（該機(jī)器 2020年末購入并投入使用，會(huì)計(jì)按十年期直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值 10 萬元），已提折舊 18萬元，現(xiàn)預(yù)計(jì)可收回金額 50 萬元，則根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 32 萬元 [（ 10018） 50]，會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 32 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 32 年末在所得稅申報(bào)中，不能申報(bào)該營業(yè)外支出。 2020年以 60 萬價(jià)格處置。 （ 4）由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備引起的資產(chǎn)處置所得差異的納稅調(diào)整。 例如： 2020年某內(nèi)資企業(yè)以成本 100萬元購入股票一批作短期投資，年末由于證券市場低迷，該批股票市價(jià)跌至 8O萬元，則會(huì)計(jì)人員應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 如 2020年該企業(yè)趨證券市場反彈之際，以 90萬元價(jià)（不考慮手續(xù)費(fèi)用）將全部股票出售，則會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 90 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：短期投資 100 投資收益 10 在 2020年所得稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得頷 20萬元。 A 成本法 企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 例： A 公司于 2020年 4 月 1 日以成本 100 萬元取得 B 公司 10％的股權(quán)， 2020 年 3 月 2 日 B 公司宣告發(fā)放 2020年現(xiàn)金股利 110萬元。 10%股權(quán)，適用成本法。在其他納稅增加項(xiàng)目，填入借差攤銷額；反之貸方差額作為其他納稅的減少項(xiàng)目。如乙公司年 末取得報(bào)表凈利潤 100 萬元，實(shí)際分配 50萬元。 3 固定資產(chǎn)折舊引起的納稅調(diào)整 （ 1）計(jì)算方法 （ 2）范圍（最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只當(dāng)已提足折舊繼續(xù)使用、單獨(dú)計(jì)價(jià)入帳的土地外應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 融資租賃業(yè)務(wù)引起的納稅調(diào)整 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)以租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者確認(rèn)，按重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于 30％的，應(yīng)以最低租賃 款確認(rèn)。由于確認(rèn)的原價(jià)不同，必然會(huì)造成融資租入固定資產(chǎn)每年折舊額的差異，從而影響了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 例：某企業(yè)以融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線，租期 5 年。 無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起的納稅調(diào)整 （ 1）計(jì)價(jià)：自創(chuàng)無形資產(chǎn)，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中借款費(fèi)用、租金直接計(jì)入當(dāng)期損益，只將住用費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)用作為成本，而稅法中“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。 長期待攤費(fèi)用引起的納稅調(diào)整 主要是開辦費(fèi)問題，新制度允許企業(yè)將籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)用一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，而稅法還是要求按不短于 5年攤銷。此次新制度規(guī)定，經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期未結(jié)帳前處理完畢。會(huì)計(jì)人員在對(duì)外提供報(bào)表時(shí)先進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中說明，有差異調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。這樣也會(huì)有差異。 稅法上規(guī)定了接受不同類資產(chǎn)捐贈(zèng)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)），不同類企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)）的所得稅處理方法 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 5 頁 共 15 頁 例：某外商投資企業(yè) 2020 年接受某單位捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 50000元，無其他費(fèi)用。如一年后以 11 萬元價(jià)出售或以 7為元出售又如何？a)借：固定資產(chǎn) 10 貸：累計(jì)折舊 2 資本公積 應(yīng)交稅金 （ 8*33%） b)借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 不考慮增值稅 c)借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 10 按 11萬出售 d)借：銀行存款 11 貸：固定資產(chǎn)清理 11 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 假如年利潤 20萬，應(yīng)納稅所得額： 11+=8 e)按 7 萬銷售， 借：銀行存款 7 貸：固定資產(chǎn)清理 7 f)借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外支出 應(yīng)納稅所得額： 20+8++=29 （四）收入要素 收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)上： A 商品銷售：四個(gè)條件（商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移；沒有保留與所有權(quán)有關(guān)繼續(xù)管理權(quán)；與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本可計(jì)量。產(chǎn)品發(fā)出辦妥手續(xù)，但知購貨方因一場大火無法支付貨款。第一年發(fā)生 630萬元，年末因材料漲價(jià)，預(yù)計(jì)尚需成本 420 萬元。 第一年完工： 1000*60%630=30 第二年完工： 1000*40%420=20 視同銷售 自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資 、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送和分紅時(shí)稅法上應(yīng)視同銷售。 計(jì)價(jià) 稅法上包括價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用。獎(jiǎng)金包括正常生產(chǎn)經(jīng)營獎(jiǎng)金，剔除特殊獎(jiǎng)金，如合理化建議、見義勇為、創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；津貼和補(bǔ)貼按 正常國家規(guī)定，崗位、技術(shù)，剔除偶然津貼，如困難補(bǔ)助、職工獨(dú)生子女、差旅費(fèi)；加班加點(diǎn)工資，剔除法定節(jié)假日；特殊情況下，事病假、探親假，退休金不屬于工資總額。 B 稅前扣除：內(nèi)資企業(yè)有四種扣除方式（計(jì)稅工資、工效掛鉤、軟件企業(yè)、事業(yè)單位）；軟件企業(yè)據(jù)實(shí)列支，事業(yè)單位按國務(wù)院文件執(zhí)行。外商投資企業(yè)在稅后利潤中還提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于中方職工個(gè)人方面的獎(jiǎng)勵(lì)及福利。 教育經(jīng)費(fèi)：教育費(fèi)用不得在管理費(fèi)用中列支。 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 —— 應(yīng)付福利費(fèi)；企業(yè)發(fā)展、儲(chǔ)備基金 —— 盈余公積 例：企業(yè)（共有職 1160人，其中在建工程工人 5 人，福利人員 5人） 工資及三項(xiàng)費(fèi)用分配表：（單位：萬元） 會(huì)計(jì)科目 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 生產(chǎn)成本 100 14 制造費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 15 營業(yè)費(fèi)用 10 在建工程 10 應(yīng)付福利費(fèi) 5 合計(jì) 160 所得稅申報(bào)中工資積三項(xiàng)費(fèi)用表： 會(huì)計(jì)科目 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 7 頁 共 15 頁 生產(chǎn)成本 100 14 制造費(fèi)用 20 管理費(fèi)用 15 營業(yè)費(fèi)用 10 在建工程 10 應(yīng)付福利費(fèi) 5 實(shí)際發(fā)放工資或?qū)嶋H提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 160 準(zhǔn)予稅前扣除金額 注： 納稅人 本期職工人數(shù)： 155 工資薪金項(xiàng)目納稅調(diào)整額： 職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額： 計(jì)稅工資： 155*960*12，剔除福利人員人數(shù)；在建工程人員調(diào)差額部分： = 期間費(fèi)用 A 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（可以不扣除折扣折讓） 標(biāo)準(zhǔn)： 1）糧食酒類， 0%； 2）一般， 2%； 3）八大行業(yè)， 制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路 、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城， 8%； 4） 從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 100%。公益廣告形式宣傳不得宣傳的產(chǎn)品，列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 1）憑證， 2）中介機(jī)構(gòu)， 3）個(gè)人 5%內(nèi)。 E 回扣與賄賂支出 F 利息費(fèi)。 G 保險(xiǎn)費(fèi)。商業(yè)保險(xiǎn)不得抵扣，中介機(jī)構(gòu)、事務(wù)所的職務(wù)保險(xiǎn)一般準(zhǔn)予抵扣。通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)， 1）農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、 福利性 、 非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu) 、公益性青少年活動(dòng)場所 ， 100%， 2） 中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng) ： （一）國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體 ， （二）公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館 ， （三）重點(diǎn)文物保護(hù)單位 ， （四）文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館 接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面 ， 10%； 3）其他稅法允許的， 3%。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 8 頁 共 15 頁 計(jì)算： (一 )調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額； (二 )將調(diào)整后的所得額乘以 3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； (三 )將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額 ，其差額為應(yīng)納稅所得額。 B 罰款支出 金融機(jī)構(gòu)正常罰息、正常的違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、罰款準(zhǔn)予列支；行政機(jī)關(guān)的罰款不允許列支。 補(bǔ)貼收入、增值稅直接減免，借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 — 減免稅金 貸：補(bǔ)貼收入 先征后返還、即征即退：借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 所得稅返還：借：銀行存款 貸：所得稅 （七）非貨幣性交易的涉稅問題 例 ；甲廠