【正文】 與形式不符。稅法的實質(zhì)重于形式原則，比會計準則的要求有更深的內(nèi)涵。這是稅法第六章特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款。　　六、重要性　　《基本準則》第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。　　七、謹慎性　　《基本準則》第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除；第十條第（七）款規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出不允許在稅前扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》要求納稅人要及時申報繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時確認，成本、費用和損失必須及時扣除。 新稅法與新準則會計基礎(chǔ)及其從屬原則的差異（3） 劉磊 一、會計基礎(chǔ)的差異　　新會計準則的會計基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。所以，權(quán)責發(fā)生制的規(guī)定和例外條款或規(guī)定，應在實施條例中明確。國外的公司所得稅，往往允許納稅人選擇使用權(quán)責發(fā)生制或是收付實現(xiàn)制。例外情形至少如下：　　第一，事業(yè)單位應納稅所得額的計算。這就是說，事業(yè)單位也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。在確定事業(yè)單位的應納稅所得額時，要考慮事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條，把依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，也列為企業(yè)所得稅的納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。從企業(yè)課稅考慮，僅以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)是不夠的，因為一旦確定收入，納稅人在一定期限內(nèi)必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權(quán)責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。后者比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工、制造大型機械設(shè)備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應當按照分得產(chǎn)品的時間確定收入的實現(xiàn)等等?！　〉谒?，扣除的確定。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，往往是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，如企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制計提的各項資產(chǎn)減值準備和其他準備金，按照《企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，在計提時不允許扣除，應在實際發(fā)生損失時才允許扣除。在確定會計基礎(chǔ)后，新會計準則沒有再單獨規(guī)定配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是因為這兩項原則是從屬于權(quán)責發(fā)生制原則的，其原理已包含在權(quán)責發(fā)生制之中?！　。ㄒ唬┡浔仍瓌t企業(yè)所得稅的配比原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。其中，應稅收入應與為取得應稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比；不征稅收入或免稅收入應與為取得不征稅收入或免稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比。第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。第十二條第三款規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計算返銷費用。當期的收入應在當期申報，當期的成本、費用與損失應在當期扣除，不允許提前或滯后扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，年度終了之日起五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款?！　∵^去，我國的企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，沒有提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴。會計上允許會計估計變更和差錯更正，而稅法上申報不實是要依法承擔法律責任的。　　《企業(yè)所得稅法》關(guān)于收益性支出的規(guī)定如下：第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于資本性支出的規(guī)定如下：第十一條，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。第十三條，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。　　如果企業(yè)在計算應納稅所得額時，沒有正確劃分收益性支出與資本性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當期收益，造成多計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益，造成少計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅?！　∽髡邌挝唬簢叶悇?wù)總局所得稅司 新稅法和新準則會計要素處理的差異（上）（4） 劉磊 　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。會計要素與計算應納稅所得額密切相關(guān)，但會計要素的定義、確認與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理有一些差異。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。符合以上規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，確認為資產(chǎn)?！　≠Y產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認為稅務(wù)處理項目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條、第十二條規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的資產(chǎn)，不得計算折舊、攤銷費用，不允許扣除。　　資產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得?！　《?、負債　　《基本準則》第四章規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應當確認為負債?！　∑髽I(yè)所得稅法對負債的處理，區(qū)分負債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、長期借款、應付債券、長期應付款等而產(chǎn)生的合理的借款費用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費用，不允許在稅前扣除。例如，企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應當將其確認為一項負債，但按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，此費用尚未發(fā)生時，不允許在稅前扣除。　　三、所有者權(quán)益　　《基本準則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！　≡谄髽I(yè)所得稅上，不同來源的所有者權(quán)益的處理是不同的?！　≈苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失，包括接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、債務(wù)的豁免等，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。作者單位：國家稅務(wù)總局所得稅司 新稅法和新準則會計要素處理的差異（下）（5） 劉磊 　　一、收入《基本準則》第六章規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！　　镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入。收入總額應是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負債總額減少，同時導致所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入?！　《?、費用《基本準則》第六章規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益?！　≡谄髽I(yè)所得稅中，與費用對應的概念是扣除。在確定企業(yè)的應稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題。　　企業(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，哪些允許扣除稅法不可能全部列出。　　允許在稅前扣除的費用，應該符合以下幾個扣除原則：　?。ㄒ唬┱Ｐ栽瓌t企業(yè)所得稅的正常性原則，是指納稅人一項支出必須是正常的成本、費用和損失，符合經(jīng)營常規(guī)，才允許在稅前扣除。這主要根據(jù)納稅人經(jīng)營的性質(zhì)來判斷。例如，一個企業(yè)當年支付了今后五年的廣告費，如果一次性在稅前扣除是非正常的?！　。ǘ┍匾栽瓌t企業(yè)所得稅的必要性原則，是指一項費用只有對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是必要的才允許在稅前扣除。在大多數(shù)情況下，對于費用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營上的有無必要性進行判斷，而不是支出所帶來的結(jié)果進行判斷。雖然購買文物支出為企業(yè)帶來了一些利潤，但此項支出不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件，因此不允許在稅前扣除?！　。ㄈ┖侠硇栽瓌t企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調(diào)整。當非關(guān)聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結(jié)果一般是市場公允價格。　?。ㄋ模┖戏ㄐ栽瓌t企業(yè)所得稅的合法性原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否，如果是非法支出，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。需要說明的是合法性原則主要是針對成本、費用扣除而言，對于收入來說，不應受合法性的限制，即對所有收入均應納入企業(yè)的收入總額征稅，不論是合法收入還是非法收入，這可以部分校正司法的不健全。納稅人應按照稅法的要求，填報納稅申報表?！　∪⒗麧櫋痘緶蕜t》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。應當將利潤項目列入利潤表?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。這是因為企業(yè)的有些費用是不允許在稅前扣除的，還有些利潤是有限額在稅前扣除的?！　{稅所得額在一定條件下，也可能小于利潤額?！　?關(guān)于計稅基礎(chǔ)與會計計量的差異（6） 劉磊 　　計稅基礎(chǔ)　　在企業(yè)所得稅中，計稅基礎(chǔ)是指計算應納稅所得額的基礎(chǔ)，它是指在計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本金額。這里，按照規(guī)定計算的存貨成本就是存貨的計稅基礎(chǔ)。這里，該項資產(chǎn)的凈值就是計稅基礎(chǔ)。所以，新準則也引入了“計稅基礎(chǔ)”的概念?！　∝搨挠嫸惢A(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如公路的長度、礦石的重量、土地的面積等?！痘緶蕜t》第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值?！　v史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量?！　≡谄髽I(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，在計算應納稅所得額時，按歷史成本扣除。物價變動雖然對財產(chǎn)的市場價值有影響，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值或計稅成本。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，一般應當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高?！　≡诎礆v史成本確定各項財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)后，各項財產(chǎn)如果評估增值或者按照公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應納稅所得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產(chǎn)按照評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項財產(chǎn)的賬面價值，一律按照歷史成本計稅?！　≈刂贸杀驹谥刂贸杀居嬃肯?，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！　≡谄髽I(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，重置成本原則是指按照當前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。　　可變現(xiàn)凈值　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量?！　‖F(xiàn)值　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值是