【正文】 25號(hào) 公告 3946條執(zhí)行 2022/2/16 固定資產(chǎn) 定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 2022/2/16 財(cái)稅 〔 2022〕 113號(hào) doc17 :《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十三條 doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。 2022/2/16 固定資產(chǎn) 與增值稅法規(guī)定比較，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍較小。 與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致 2022/2/16 固定資產(chǎn) 與所得稅實(shí)施條例 58條一致 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 （五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在使用后 12 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 《 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 財(cái)稅 [2022]170號(hào) ： 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 財(cái)稅 [2022]9號(hào) 2022/2/16 總局 [2022]25號(hào) 公告 ： 29— 33條 總局 [2022]25號(hào)公告 ： 3436條 2022/2/16 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 國(guó)稅發(fā) [2022]79號(hào) 第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），均應(yīng)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 2022/2/16 生物資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。 條例：第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022/2/16 生物資產(chǎn) 第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。 2022/2/16 無(wú)形資產(chǎn) 財(cái)稅 [2022]121號(hào) 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題 對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算， 房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià) ，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。 2022/2/16 無(wú)形資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時(shí)直接沖減資產(chǎn)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 標(biāo)準(zhǔn)與稅法第十三條一致 2022/2/16 負(fù)債 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。 條例第 22條 2022/2/16 短期借款 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計(jì)提利息費(fèi)用。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)定計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 2022/2/16 一、 短期借款、長(zhǎng)期借款 審核貸方累計(jì)發(fā)生額 ， 是否繳納萬(wàn)分之零點(diǎn)五的印花稅 ？ 印花稅僅對(duì) 《 條例 》 列舉的合同 、 權(quán)利許可證照 、 賬簿貼花 。 國(guó)稅函 ［ 2022］ 150號(hào)：可以采取核定方式征收印花稅 。 :國(guó)稅函 [2022]777號(hào) doc3 2022/2/16 目前部分企業(yè)向銀行貸款時(shí)，銀行會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)，費(fèi)率由銀行確定，實(shí)際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會(huì)的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費(fèi)的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對(duì)于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對(duì)于這種變相的手續(xù)費(fèi)支出是否可以全額扣除？ ：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費(fèi)票據(jù)，可以據(jù)實(shí)扣除。 這樣 ， 貸款變成私人貸款 ， 相應(yīng)的貸款利息的支付也變成了個(gè)人行為 。 2022/2/16 (2)個(gè)人集資款 (國(guó)稅函 [2022]777號(hào) ) 利息支出必須取得申報(bào)大廳開出的發(fā)票－－交納營(yíng)業(yè)稅，利息收入（一個(gè)月連續(xù)性）不超過起征點(diǎn)不交營(yíng)業(yè)稅，但稅務(wù)局還要開票。 財(cái)稅 ［ 2022］ 007號(hào) 、 國(guó)稅發(fā) ［ 2022］ 13號(hào)：財(cái)務(wù)公司 、 核心企業(yè)收到的利息不征營(yíng)業(yè)稅 。 國(guó)稅函 [2022]312號(hào) : 2022/2/16 應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬 主要包括：（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等項(xiàng)目，并且分別有據(jù)實(shí)扣除、限額扣除、不得扣除之分。 2022/2/16 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。以及小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅 。 2022/2/16 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 核算小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 （ 2） 小企業(yè)無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，借：其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2022/2/16 遞延收益 核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范。 政策：稅法第 7條、條例 26條、財(cái)稅[2022]151號(hào) 、財(cái)稅 【 2022】 87號(hào) 、國(guó)稅函 【 2022】 148號(hào)、財(cái)稅 〔 2022〕70號(hào) 2022/2/16 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、核算小企業(yè)除長(zhǎng)期借款以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 2022/2/16 所有者權(quán)益 資本公積 ： 基本上僅資本（股本）溢價(jià)的核算 小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。 盈余公積： 法定公積金和任意公積金 小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。 2022/2/16 收 入 第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。包括：（ 1）銷售貨物收入；（ 2）提供勞務(wù)收入；（ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（ 5）利息收入；（ 6）租金收入；（ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（ 8）接受捐贈(zèng)收入；（ 9）其他收入 。 2022/2/16 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。稅法中的收入總額，是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 會(huì)計(jì)上收入準(zhǔn)則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 還 規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2022/2/16 第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。 2022/2/16 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)間 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 發(fā)出商品 且 收到貨款 或 取得收款權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安