【正文】 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 (3)用于補償本企業(yè) 已發(fā)生 的相關(guān)費用或虧損的，應(yīng)當按照收到的金額 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 2022/2/16 政府補助 政府補助 公允價值不能可靠取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬金額不同。包括： 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項 等。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。包括： 銷售商品收入 和 提供勞務(wù)收入 。 2022/2/16 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2022/2/16 收 入 第二，小企業(yè)會計準則與稅法界定收入的范圍不同。 第四，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 2022/2/16 （ 4）企業(yè)所得稅：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （ 2）消費稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。 2022/2/16 以舊換新銷售業(yè)務(wù) 會計準則 ：銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 2022年 11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。 營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 稅收： 成本是納稅人銷售商品 (產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 )的成本。 1． 實施條例 第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。 2022/2/16 管理費用 ［ 2022］ 79號第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。 ①一般企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)為銷售收入和視同銷售收入 ：國稅函［ 2022］ 202號 ，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。 小企業(yè)準則：利息費用（減利息收入）、 匯兌損失 、銀行相關(guān)手續(xù)費、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣 （減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 2022/2/16 企業(yè)所得稅法 第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2022/2/16 關(guān)于會計調(diào)整 小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理，未提及資產(chǎn)負債表日后事項的處理； 企業(yè)會計準則規(guī)定會計政策變更采用追溯調(diào)整法、會計估計變更采用未來適用法，會計差錯更正采用追溯重述法，對于資產(chǎn)負債表日后事項分為日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，對于調(diào)整事項，不管十年有利事項還是不利事項均需調(diào)整所屬期間的賬務(wù)處理和相關(guān)報表，二對于非調(diào)整事項只需進行相應(yīng)的披露。 2022/2/16 所得稅費用 小企業(yè)會計準則下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。 2022/2/16 企業(yè)所得稅法實施條例 第二十一條規(guī)定： 接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)發(fā)生的 匯兌收益，在 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算 ，不在本科目核算。（國稅函【 2022】 79號） 2022/2/16 業(yè)務(wù)招待費的核算范圍 在實踐中，稅務(wù)在統(tǒng)計業(yè)務(wù)招待費時，重點關(guān)注的是招待事項，不管會計上把招待費列入什么科目，通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為： 餐費；如確屬工作餐可計入辦公費用，如全員聚餐可計入職工福利費。 2022/2/16 管理費用 所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個納稅年度，在計算年度應(yīng)納稅所得額時，需要作納稅調(diào)減處理。 3．煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、“ 無形資產(chǎn) ” 等科目核算，不在本科目核算。 ：具有安裝資質(zhì)證書； ：購銷合同列明貨款 、 安裝費 ：不能擅自抬高安裝費金額 鋁合金；鋼架結(jié)構(gòu)的簡易適用房 (金屬結(jié)構(gòu)件 )；玻璃幕墻；中央空調(diào) 、 電梯 、 設(shè)備等；國家稅務(wù)總局確認的其他情形 。 ：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 與國稅函［ 2022］ 875的規(guī)定一致 2022/2/16 收 入 提供勞務(wù)收入：勞務(wù)交易結(jié)果 不能可靠估計的處理 不同：小企業(yè)會計準則下，沒有規(guī)范相關(guān)的處理。 （ 4）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2022/2/16 （二）商業(yè)折扣 ：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2022/2/16 （ 2）消費稅：納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。 2022/2/16 收入 納稅義務(wù)發(fā)生時間按銷售結(jié)算方式： 增值稅暫行條例實施細則第三十八條 消費稅暫行條例實施細則第八條 2022/2/16 重“索款憑據(jù)” 重“合同” 重“結(jié)算手續(xù)” 重“物的轉(zhuǎn)移 ” 2022/2/16 價外費用的核算 （ 1)手續(xù)費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費 ――――― “其他業(yè)務(wù)收入 ” （ 2）補貼、獎勵費、違約金――――― “營業(yè)外收入 ” 延期付款利息收入 ―――― 貸 “ 財務(wù)費用 ” （ 3） 代收款項 ―――― “其他應(yīng)付款 ” (4)代墊運費 ―――― “其他應(yīng)收款 ”（符合兩個條件） 2022/2/16 收 入 第六十條：小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 2022/2/16 收 入 稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當計入收入總額。 2022/2/16 收 入 小企業(yè)會計準則與稅法界定的收入其差異： 第一，小企業(yè)會計準則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。 2022/2/16 收 入 《 企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。 稅法上以歷史成本計價，不考慮資金的時間價值，不區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則下，按照名義金額（ 1元）計量。 （ 1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借：管理費用 ” 等 ，貸：其他應(yīng)付款。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、 礦產(chǎn)資源補償費、排污費 等。 2022/2/16 應(yīng)付職工薪酬 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十四條