【正文】 關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財 產(chǎn)損失 萬元及原先提取的存貨跌價準(zhǔn)備均不得在稅前扣除 , 原先計算出的所得稅費用及應(yīng)交所得稅 。 如果甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財產(chǎn)損失 409500元不得在 20xx年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準(zhǔn)備也未在稅前扣除。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會計上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 會計：轉(zhuǎn)讓收入 700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入 700500+=300元 乙企業(yè)：企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值入帳（公允價值），這里應(yīng)按評估價值入帳。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)”。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 120 萬元，累計折舊 20 萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值 160 萬元，累計折舊 10萬元。 甲企業(yè)： 換入固定資產(chǎn)成本 =180/270*（ 12020++35+50+40+） =147。 “ 6 號令”規(guī)定：“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 20 第一、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積 重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額 不再支付。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應(yīng)繳納的增值稅。 例 :甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。 設(shè)應(yīng)計入實收資本的金額為 X，則有： X/（ 500+X） =40% X=（萬元） 借 :固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：負(fù)債科目 1200 實收資本（股本） 資本公積 根據(jù)規(guī)定 ,接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)成本 ,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定 ,不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整 .對乙企業(yè)來說 ,在稅收上只能按 800 萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊 ,領(lǐng)用或出售的存貨只能按甲企業(yè)原帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本 .因此 ,對乙企業(yè)可考慮采用“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額 不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期不超過10年。 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 17 借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 1995 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 585585/11500*10000 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =(元 ) 通用帳務(wù)： 借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費用） 乙企業(yè)： 借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額 ） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項稅金） 1870 銀行存款 585 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =1100010000=1000（元） 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 資產(chǎn) 帳面價值 公允價值 負(fù)債及權(quán)益 帳面價值 公允價值 貨幣資金及應(yīng)收帳款 400 400 負(fù)債總計 1200 1200 固定資產(chǎn) 1000 所有者權(quán)益 300 400 累計折舊 200 固定資產(chǎn)凈值 800 850 存貨 300 350 合計 1500 1600 合計 1500 1600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為 400萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評估后的凈增值額為 100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè) 40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè)的 所有者權(quán)益為 500萬元。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100件（帳面價 100元 /件、公允價 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價 10元 /千克、公允價 11元 /千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。如換出的是不動產(chǎn)，應(yīng)按計稅價依“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會計估計的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應(yīng)交所得稅保持不變。 95萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 61425 在作上述會計處理后 ， 20xx年 12 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少 324500，應(yīng)交稅金增加 85000元，盈余公積減少 61425元，未分配利潤減少 348075元。重新計算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬元，所得稅費用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 ，正好為稅前扣除財產(chǎn)損失 。 20xx年 4月 5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報廢。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?。這種所得確認(rèn)時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。 這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。乙公司于 1998年 2月 15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為 17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。 1997年 12月 25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。 從稅收的角度上看：非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告期的會計報表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn) 負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。與此同時，會計上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。 其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。假定該公司租金 收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，按以下原則處理： 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將前期其對損益的 影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 20xx 年 4 月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償 50 萬元，董事會批準(zhǔn)將凈損失 150 萬元計入損益；同年 5 月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除 20xx年度結(jié)帳時，先對盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理 借：管理費用 20xx00 營業(yè)外支出 1800000 貸 ：資產(chǎn)類科目 20xx000 假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 660000 假設(shè)企業(yè) 20xx年度該企業(yè)按稅后利潤的 5%、 10%提取公益金及盈余公積，則 20xx年 4月董事會批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：以前年度損益調(diào)整 165000（ 500000*33%） 貸：遞延稅款 165000 借：以前年度損益調(diào)整 335000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 335000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 50250（ 335000*15%） 貸：盈余公積 50250 20xx 年 5 月份在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時作抵退所 高級稽查人員使用 2020711 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查 人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 10 得稅款處理 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實地盤 點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。 20xx年 11 月 1 日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價格 290 萬元，款項收到，不考慮相關(guān)稅費 借：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 銀行存款 2900000 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 160000 —— 乙公司（損益調(diào)整） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000 此時，會計上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益 24 萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 10（ 290300）萬元。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在 5個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為 4萬元，則 20xx年應(yīng)調(diào)增 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4萬元。 根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過的部分可無