【正文】 金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本 科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。 三、會計期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資，其 市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 13 五、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已計提的短期投資跌價準備。 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理： （一）小企業(yè)因 銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 （四）小企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 ，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 ，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務(wù)費用。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 注意：本科目的核算內(nèi)容相當于《企業(yè)會計制度》中“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目核算內(nèi)容的結(jié)合。 三、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利 潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。 四、本科目應(yīng)按被投資單位、債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。 二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索 15 權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無 法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔的情況下，其會計處理為： ，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。 （三）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原 則執(zhí)行。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。結(jié)合下文關(guān)于退 稅會計處理的規(guī)定，可以認為小企業(yè)的應(yīng)收補貼款也應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目中核算。 （ 此處刪除了涉及其他應(yīng)收款的資產(chǎn)置換的內(nèi)容） 四、小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 1141壞賬準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。當期應(yīng)提取的壞賬準備應(yīng)按以下公式計算： 當期應(yīng)提取的壞賬準備 =當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額 （或 +）本科目的貸方余額（或借方余額） 當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。因此下文的表述均僅限于實際成本法。待購入的材料、商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整 理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。 原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫 時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實收資本”等科目。 18 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： （一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 七、小企業(yè)的各種材料，應(yīng)當定期清查盤點。 八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點（倉庫 ）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。對于后一種方法，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。 四、小企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退 回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當加強實物管理，并在備查簿中登記。 （注：此處刪除“存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”，《企業(yè)會計制度》第 146～ 147頁） 小企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （一）庫存商品采用進價核算： ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按 20 專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（ 進項稅額）”科目，按實際應(yīng)付款項，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 （二）庫存商品采用售價核算： ，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。 （注：此處刪去《企業(yè)會計制度》第 150頁關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細賬進行核算”的規(guī)定） 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種庫存商品的實際成本（或進價）或售價。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應(yīng)由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價，貸記“庫存商品 ”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 委托代銷商品 和委托加工物資 可用上月的差價率計算應(yīng)分攤的進銷差價。 1251委托加工物資 一、本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本。 （二）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金 —應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 1261委托代銷商品 一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際成本（或進價）或售價。小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。 （《小企業(yè)會計制度》中沒有專門設(shè)置“ 1271 受托代銷商品”和“ 2141 代銷商品款”科目，但規(guī)定如此類業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)也可設(shè)置） 22 1281存貨跌價準備 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 155頁關(guān)于“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定） 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現(xiàn)凈值。 （此處與“問題解答二”的規(guī)定不一致） 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的存貨跌價準備。 三、小企業(yè)預(yù)付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金 （此處刪除 “預(yù)付報刊訂閱費”） 等，應(yīng)于預(yù)付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；財產(chǎn)保險費應(yīng)在保險的有效期限內(nèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 通常情況下。 二、小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用” （此處刪除“營業(yè)費用”） 、“管理費用”等科目，貸記本科目。 企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在 1 年以上的其他費用，應(yīng)當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 五、會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費用”科 目，貸記本科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備應(yīng)以原計提的金額為限。 可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售 價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用 以及相關(guān)稅金 后的金額。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng) 收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。按售價核算庫存商品的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。 四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓撠熑嗽O(shè)置明細賬，進行明細核算。 已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，按以下方法計算： 差價率 =月末分攤前本科目余額247。 二、小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“委托加工物資”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款 和殘料價值后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當期營業(yè)外支出；屬于其他情況的，計入當期管理費用。 ，平 時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （注：因為《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不采用計劃成本法，故不設(shè)置“物資采購”科目，購入商品直接進行如上所述的會計處理，下同） ，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 （一）小企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本進行核算。 （此處刪除《企業(yè)會計制度》第 147頁關(guān)于設(shè)置“代管商品 備查簿”的規(guī)定） 二、從事工業(yè)生產(chǎn)的小企業(yè)庫存商品的核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用時，借記有關(guān)成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。 三、小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 九、本科目的期末借方余額，反映小企業(yè)庫存材料及包裝物的實際成本。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細賬，由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額。 注意：由于《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”