【正文】 制。 ⑤ 關(guān)于所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時 ” 一條（見《企業(yè)會計制度》第 236頁）。 18． 長期應(yīng)付款 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》沒有涉及補償貿(mào)易引進設(shè)備款的會計處理問題。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科 目下設(shè)置 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，也沒有規(guī)定 “ 補充流動資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定。 （ 3） 在未分配利潤方面，《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如 “ 提取儲備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎?；?” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，也未設(shè)置 “ 歸還借款的利潤 ” 、 “ 單項留用的利潤 ” 、 “ 補充流動資本 ” 等國有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會計制度》第 25 252頁）。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》第 253～ 254頁規(guī)定進行會計處理。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關(guān)原則進行會計處理。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務(wù)費等，見《企業(yè)會計制度》第 265～ 267頁。由此可見，《小企業(yè)會計制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進行會計處理。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 269～ 270頁關(guān)于 長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計提以外，其他事項仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 （ 4） 在 “ 營業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目，但是除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。因此，在《小企業(yè)會計制度》下，所得稅費用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。 《小企業(yè)會計 制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比，主要區(qū)別如下?！缎∑髽I(yè)會計 制度》是否將會在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。但是，由于目前財政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，因此我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項 目的報表列示，也可參考《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定。 2． 利潤表 由于《小企業(yè)會計制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可 以不設(shè)置 “ 管理費用 ” 科目，將其核算內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目，因此在利潤表上，商品流通企業(yè)如不單獨設(shè)置 “ 管理費用 ” 科目，發(fā)生的管理費用也在 “ 營業(yè)費用 ” 項目中反映。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會計制度》所要求的其他補充資料。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》下現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置與《企 業(yè)會計制度》存在以下差異： ① 在 “ 銷售商品、提供勞務(wù)所 收到的現(xiàn)金 ” 項目中，刪除了 “ 代購代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付 ” 。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 306頁關(guān)于 “ 企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的退休。 ② 《小企業(yè)會計制度》中的現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置 “ 收到的稅費返還 ” 項目。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更，應(yīng)在會計報表附注中披露 ” ?？紤]到《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 中期財務(wù)報告》已經(jīng)要求中期財務(wù)報告中的現(xiàn)金流量表提供前期比較數(shù)據(jù)，并提出了具體的披露要求，可以認(rèn)為《企業(yè)會計制度》下的現(xiàn)金流量表添加比較數(shù)據(jù)欄目應(yīng)該只是時間問題。 （ 7）關(guān)于 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 科目如有余額應(yīng)列入哪個報表項目的問題，兩者規(guī)定不一致。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會計制 度》的相關(guān)規(guī)定處理。但是，《小企業(yè)會計制度》下文中對于 “ 預(yù)提費用 ” 項目的使用說明中又稱 “ 如 ‘ 預(yù)提 費用 ’ 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在 ‘ 待攤費用 ’ 項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi) ” ，這應(yīng)當(dāng)是財政部在制定制度時的一個疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪 除干凈所致。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應(yīng)收票據(jù) ”項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi) ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。 《小企業(yè)會計制度》不要求設(shè)置利潤分配表，僅需要在利潤表補充資料中披露“ 當(dāng)期分配給投資者的利潤 ” 。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生，也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 271頁關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會計處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一原則處理。因此， 不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，以及因長期投資減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“ 代購代銷收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進行會計處理。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時，《企業(yè)會計制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見《企業(yè)會計制度》第 264～ 265頁），而《小企業(yè)會計制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務(wù)處理 ” 。我們認(rèn)為，由于《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在收入確認(rèn)的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 21． 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》下，對于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié) 果可以可靠預(yù)計，而在《小企業(yè)會計制度》 下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。 20． 生產(chǎn)成本、制造費用 （ 1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計制度》沒有提及 “ 提供勞務(wù) ” ，但是根據(jù)該制度的 “ 總說明 ” ，對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》在盈余公積的會計處理方面，沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè) 專用項目的處理。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》也沒有涉及與長期應(yīng)付款相關(guān)的借款費用的會計處理問題。但《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定計提利息時應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費用 ” 等科目。 ③ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定與專門借款有關(guān)的 利息收入不能沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)沖減財務(wù)費用；而《小企業(yè)會計制度》要求沖減資產(chǎn)的購建成本?！镀髽I(yè)會計制度》中借款費用包含折價和溢價的攤銷和輔助費用，但《小企業(yè)會計制度》下不包含。但在《小企業(yè)會計制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說明中，仍然保留了 “ 預(yù)提費用借方余額并入待攤費用反映 ” 的規(guī)定，這可能是漏刪了。 16． 預(yù)提費用 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》下預(yù)提費用攤銷的對應(yīng)科目刪除了 “ 營業(yè)費用 ” 一項，但正如我們在前述 “ 長期待攤費用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的。而在《企業(yè)會計制度》和 “ 問題解答三 ” 的框架下，對于匯算清繳時多退少補的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會計報表批準(zhǔn)報出日的情況下，在這兩個日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所引起的退補事項沖減收到當(dāng)期的所得稅費用以外，其他情況下匯算清繳多退少補的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》中對于所得稅的會計處理，只 要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會計法。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中應(yīng)付 福利費的用途減少了 “ 應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資 ” 一項，因此在使用應(yīng)付福利費時，貸方科目也就減少了 “ 應(yīng)付工資 ” 一項。但是 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 208頁關(guān)于“ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 ‘ 應(yīng)付賬款 ’ 科目核算后，期末時不再計提利息 ” 的規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有 “ 開辦費 ” 一項。 （ 6） 關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第 199頁關(guān)于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面 “ 總說明 ” 部分已有述及，此處不再重復(fù)。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因為財政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。 ③ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 193頁關(guān)于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理