【正文】 認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹? （三）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 例 1： 2022年 1月， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款 30000元，增值稅額 5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi) 300元，款項(xiàng)尚未收到。 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 30000 ? 銀行存款 5400 ? 貸：應(yīng)收賬款 — B企業(yè) 35400 ? 注意：小企業(yè)已做壞賬處理后的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào) ? 《 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 》 ： ? 第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： （一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； （二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； （三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； （四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； （六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明； （七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況 說(shuō)明 以及放棄債權(quán)申明。 ? 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 （一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 經(jīng)過(guò) 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（有利于正確反映存貨的實(shí)際價(jià)值， 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 為按投資各方確認(rèn)的價(jià)值） ? （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi) ? （五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ：在 收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ： 出售前 發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? ? （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定 ? 注意， 捐贈(zèng) 業(yè)務(wù)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的概率較小，故 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 取消了這方面的會(huì)計(jì)核算的規(guī)定。在年末，當(dāng)暫估商品已銷售且已轉(zhuǎn)成本，勢(shì)必影響當(dāng)年度企業(yè)所得稅， 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定，扣除項(xiàng)目和金額必須真實(shí)合法，此部分商品已轉(zhuǎn)的成本是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？ 年末暫估商品進(jìn)成本是否進(jìn)行納稅調(diào)整？ ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 存貨發(fā)出的核算 ? 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? 出租或出借周轉(zhuǎn)材料， 不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本 ，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 注意 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的取消，表明 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 向稅法靠攏，減少會(huì)計(jì)與稅法的差異，同時(shí)減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量 ? 取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目后，小企業(yè)發(fā)生的待攤費(fèi)用，如半年的訂報(bào)費(fèi)等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)影響月度損益，但不影響當(dāng)年度損益 存貨盤盈盤虧毀損的處理 ? 存貨發(fā)生毀損，其處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于盤盈的存貨，小企業(yè)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不同于《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定（沖減管理費(fèi)用）。 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 ? 特點(diǎn)： ? 投資目的明確：為賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對(duì)外投資 ? 投資時(shí)間較長(zhǎng)，通常會(huì)超過(guò) 1年 ? 投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長(zhǎng)于 1年 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 ? 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照 購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量。（注意：稅法上作為購(gòu)買價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本） 長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理 ? 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 ? 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? （二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照 票面利率 計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。 稅會(huì)差異 ? 按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率）計(jì)算確定； ? 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價(jià)格購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)金額，作為投資收益的調(diào)整。 處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 長(zhǎng)期債券投資損失的會(huì)計(jì)處理 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。 （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹? （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 借：銀行存款（按可收回的金額） ? 營(yíng)業(yè)外支出（差額） ? 貸：長(zhǎng)期債券投資（按賬面余額） ? 例：某小企業(yè) 2022年 7月 1日用銀行存款購(gòu)入 H公司 2022年 6月 30日發(fā)行的為期 3年的債券，總面值為 100000元，票面利率 12%，實(shí)際利率 10%，支付金額 108000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ? 債券應(yīng)計(jì)利息 =100000*12%*6/12=6000 ? 債券溢價(jià) =1080006000100000=2022 ? 購(gòu)買時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期債券投資 —— 面值 100000 ? 長(zhǎng)期債券投資 —— 溢折價(jià) 2022 ? 應(yīng)收利息 6000 ? 貸：銀行存款 108000 ? ? 每年票面利息 =100000*12%=12022 ? 每年溢價(jià)攤銷額 =2022/2=1000 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 12022 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 —— 溢折價(jià) 500 ? 應(yīng)收利息 6000 ? 投資收益 — 債券利息收入 5500 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 12022 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 —— 溢折價(jià) 1000 ? 投資收益 — 債券利息收入 11000 ? 2022年 12月 31日： ? 借：銀行存款 6000 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 —— 溢折價(jià) 500 ? 投資收益 — 債券利息收入 5500 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：長(zhǎng)期債券投資 —— 面值 100000 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資 。無(wú)需考慮對(duì)被投資單位的影響力，也無(wú)需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值是否可靠計(jì)量。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)涉稅處理 ? 換出存貨視同銷售應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 ? 換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 例：某小企業(yè)于 2022年 8月 9日以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入 A公司持有的智誠(chéng)公司股票 7000股，交換時(shí)另用銀行存款支付有關(guān)稅費(fèi) 1000元。上述固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為 40000元。 ? 追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 ? 解析：簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，根據(jù)稅法規(guī)定，小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本在持有期內(nèi)除處置外，一律保持不變。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 例：某小企業(yè)于 2022年 1月 1日購(gòu)買甲公司發(fā)行的股票 300000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有甲公司 10%的股份，每股銷售價(jià)格為 3元，并支付相關(guān)稅費(fèi) 4000元，款項(xiàng)由銀行存款支付。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ? 購(gòu)入時(shí)： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票 904000 ? 貸：銀行存款 904000 ? 確認(rèn)投資收益： ? 借：應(yīng)收股利 8600（ 86000*10%） ? 貸：投資收益 8600 ? 收到現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 8600 ? 貸：應(yīng)收股利 8600 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅會(huì)差異 ? 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益為免稅收入，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入投資收益，兩者構(gòu)成永久性差異。會(huì)計(jì)上股票股利不作賬務(wù)處理，僅作備查登記。 ? 借：銀行存款（出售的價(jià)款） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） ? 借或貸： 投資收益（差額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 （三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò) 10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營(yíng)業(yè)外支出（差額） ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額） ? 解析 1：第一次明確長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)，有利于減少職業(yè)判斷 ? 解析 2：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的標(biāo)準(zhǔn)與稅法一致，是《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 向稅法靠攏的表現(xiàn)之一。 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。假定 A、 B、 C各自的公允價(jià)值分別為： 11000元、 22022元、33000元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。 A應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?[11000/（ 11000+22022+33000） ] 100%=16． 6%，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為：70800 16． 6%=11752（元）。 ? 借：固定資產(chǎn) —— A 11753 ? —— B 23576 ? —— C 35472 ? 貸：銀行存款 70800 固定資產(chǎn)取得的核算 ? 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，小企業(yè)簡(jiǎn)化了延期付款或分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮內(nèi)含其中的融資費(fèi)用 固定資產(chǎn)取得的核算 ? （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在 竣工決算前 發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。（即借記“銀行存款”，貸記“在建工程”，與稅法有差異） ? 例：某小企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間