【正文】 務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 引申： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 79號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。” 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有 12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。 12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)； 12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。 (2)企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 （ 2） 凡是外購的商品 ， 對(duì)外視同銷售 ， 對(duì)內(nèi)不視同 。 “ 對(duì)外 ” ：用于捐贈(zèng) 、 抵債 、 分配 、 投資 、 換貨 、贊助等等 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務(wù)可以總結(jié)為： 外購不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對(duì)內(nèi)”不“視同銷售”，“對(duì)外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。 案例： 禮品費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、還是捐贈(zèng)支出 ？ 津國稅外 [1998]43號(hào) doc17 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 外購商品作為禮品贈(zèng)送，原則上應(yīng)該繳納增值稅。若將進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行了抵扣，則應(yīng)該征稅；若沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，則可從寬掌握暫不征稅，企業(yè)可按交際應(yīng)酬費(fèi)處理。 營業(yè)稅細(xì)則第 4條和國稅函發(fā) 【 1995】 156號(hào)：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈(zèng)兩項(xiàng)。 國稅發(fā) 【 2022】 31號(hào)、國稅函 【 2022】 970號(hào) . 自 2022年不需要繳納企業(yè)所得稅。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 思考：買一送一 , 買一臺(tái)電腦贈(zèng)送優(yōu)盤一個(gè) 。 財(cái)企 【 2022】 095號(hào)：贈(zèng)送是指對(duì)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 但注意：自 2022年 10月 15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。 國稅函 [2022]875號(hào) ：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工 另一產(chǎn)品 ； （二） 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ； （四） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他 不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬 的用途。 （一） 用于市場(chǎng)推廣或銷售 ； （二） 用于交際應(yīng)酬； （三） 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 ； （四） 用于股息分配； （五） 用于對(duì)外捐贈(zèng) ； （六）其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 盤盈 存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營業(yè)外收入 。 總局 [2022]25號(hào) 公告 第二十六 第二十八條 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 存貨 5. 存貨發(fā)生盤虧、報(bào)廢、毀損、被盜 損失 第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)； （二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； （三）存貨盤點(diǎn)表； （四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。 第二十八條存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)； （二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄； （三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。 長期 股權(quán)投資、債權(quán)投資損失：應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資、債權(quán)投資賬面余額。 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。 增值稅實(shí)施細(xì)則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 doc18 所得稅實(shí)施條例第五十七條 ：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。增值稅政策中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指屬于貨物的固定資產(chǎn)，并且由于應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇容易混為個(gè)人消費(fèi)，因此不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 固定資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。 但是企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。國稅函［ 2022］ 79號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 固定資產(chǎn) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 國稅發(fā) [1994]132號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當(dāng)然應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，消耗性生物資產(chǎn)、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 無形資產(chǎn) 第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 自行開發(fā)建造廠房等建筑物， 相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物 應(yīng)當(dāng) 分別 進(jìn)行處理。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 無形資產(chǎn) 條例：第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、 商譽(yù) 等。宗地容積率低于 ，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷。 與稅法規(guī)定一致：第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算內(nèi)容 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等（不含開辦費(fèi)）。 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。 應(yīng)付利息 在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (在建工程 ) 貸：應(yīng)付利息 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 長期借款 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險(xiǎn)合同；結(jié)婚證 、 稅務(wù)登記證 、 衛(wèi)生許可證等不貼花 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 關(guān)注下列問題：請(qǐng)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù) （ 關(guān)注與：其他 （ 付 ） 應(yīng)收款 ） 有無確認(rèn)損益并計(jì)征相關(guān)稅款 ？ （ 1） 利息收入按 “ 金融保險(xiǎn) ” 稅目征收營業(yè)稅；（ 國稅函發(fā) ［ 1995］ 156號(hào) ） doc1 （ 2） 向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率 ， 否則不得扣除； （ 38條 doc2） 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號(hào) 一、 慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 江蘇的規(guī)定 銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例 ， 企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)貸款 （ 含向個(gè)人 ） 利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何掌握 ? ： 從 2022年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的 基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 (國稅函 【 2022】1114號(hào) )，但在稅前扣除時(shí)，浮動(dòng)利率最高不超過基準(zhǔn)利率的 4倍 。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時(shí) ，根據(jù)銀行的要求 ， 以個(gè)人房產(chǎn)抵押貸款 。 在確認(rèn)這部分貸款確實(shí)用于企業(yè) (直劃入企業(yè)銀行賬戶 )， 利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后 ， 這部分利息支出允許企業(yè)在所得稅前扣除嗎 ? ： 企業(yè)與個(gè)人之間應(yīng)簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除。 國稅函［ 2022］ 1024號(hào)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定： 支付單位代扣代繳 20%的個(gè)稅 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 （ 3） “統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定 什么是 “ 統(tǒng)借統(tǒng)還 ” ？ 一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè) ， 統(tǒng)一向金融部門申請(qǐng)貸款 ， 然后轉(zhuǎn)貸給各個(gè)關(guān)聯(lián)的分支機(jī)構(gòu) ，由財(cái)務(wù)公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標(biāo)準(zhǔn)向分支機(jī)構(gòu)收取利息 ， 并統(tǒng)一繳納給金融部門 。 （ 記帳依據(jù)：借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票 ） 國稅函［ 1991］ 326號(hào)：外方資本不到位，相當(dāng)于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 應(yīng)付職工薪酬 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 (二 )企業(yè)所得稅 國稅函 ［ 2022］ 3號(hào) 、 財(cái)企 ［ 2022］ 242號(hào) 國稅函 ［ 2022］ 148號(hào) 、 總局公告 ［ 2022］15號(hào) 中共國家稅務(wù)總局黨校 國家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 2022/2/8 職工教育經(jīng)費(fèi) 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》的通知（財(cái)建 [2022]317號(hào)） 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （