【正文】 各項準備金的納稅調(diào)整一樣。? 申報：? 附表十第15行“其他”——第1列：21萬元；——第2列：10萬元——第3列填報0萬元——第4列：11萬元——第5列：10萬元。1234注：表中*項目為執(zhí)行新會計準則企業(yè)專用；表中加﹟項目為執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)專用。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計稅成本時及反避稅要求采用公允價值。如企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)稅務機關審批不得扣除、可以加計扣除等。?? 問：虧損企業(yè)（利潤總額小于0），公益性捐贈能否扣除？? 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。? 例外：? 依據(jù)財稅【2008】104號，汶川地震捐贈不受此比例限制，可全額扣除，但針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底，國務院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。相關性 相關性會計信息應當與決策相關企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的支出才允許扣除。? 如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。? 問：關于未按規(guī)定安置復轉(zhuǎn)軍人支付費用的能否稅前扣除？? 答：企業(yè)未按規(guī)定安置復轉(zhuǎn)軍人支付的費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關費用支出，一般不得稅前扣除。（互保協(xié)議）? （3）為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2009年5月底之前，貨款仍未到帳。差異分析：稅法不承認重要性原則，例如前期差錯的處理。稅法中的實質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)。 將永久性差異當期調(diào)整計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。第二，確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。②負債的計稅基礎指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。該企業(yè)當年會計與稅收之間差異包括以下事項：（1）國債利息收入50萬元。（5）因售后服務預計負債100萬元. 假設期初遞延所得稅資產(chǎn)和負債為零。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。需要說明? 問：匯算清繳結束后，如果企業(yè)取得了真實合法憑證，在會計核算中沖減了應付款項，能否相應的作納稅調(diào)減呢?? 答：一般來說，如果上、下年度國家的企業(yè)所得稅政策沒有發(fā)生變化，或企業(yè)適用的稅收待遇沒有差別，則應可予下年作納稅調(diào)減；反之，則不得于下一年度作納稅調(diào)減。? 另外，在特定行業(yè)或業(yè)務事項中滯后取得發(fā)票的，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)年度匯算清繳結束前，因竣工決算原因而未能取得開發(fā)成本所對應的發(fā)票，如果此時不能扣除開發(fā)成本并作納稅調(diào)增，以后年度取得發(fā)票時可能已無開發(fā)收入，相應的納稅調(diào)減便失去意義。分析：如果計入存貨成本的借款費用超過了稅法規(guī)定的標準，則應將超過標準的部分從計稅基礎中剔除。貸款利率浮動區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)、規(guī)模大小分別制定。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 A公司、B公司和C公司于2008年1月共投資1000萬元設立D公司。2008年共支付A公司利息50010%=50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。? 需要說明的是，年度應付關聯(lián)方的利息應符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是限制在銀行同類貸款利率以內(nèi)，不一定是應付關聯(lián)方利息總和。”該條款強調(diào)實際發(fā)生也即真實發(fā)生原則，企業(yè)向個人借款，向其支付利息，如果僅僅取得收據(jù)是不能作為稅前扣除的適當憑據(jù)的，因此，所發(fā)生的費用不能在企業(yè)所得稅前扣除。”那么企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理。? 問：超過銀行利率的30萬元是否繳納所得稅？? 答：必須繳納。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填?！安扇∫淮涡赞D(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。?? 關于存貨計價方法的選擇還應當注意的問題是：? 后進先出法由于與實物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計價方法，但不可能針對同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。影響應納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。三、期末計量會計準則稅 法①成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備。分析：已提取減值準備的，納稅申報時調(diào)增所得，以后沖銷的準備允許作相反的納稅調(diào)整。【案例分析2】 某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，按類別計提存貨跌價準備。? 存貨賬面價值小于計稅基礎150萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （3） 2009 年12 月31 日 借：存貨跌價準備 120 貸：資產(chǎn)減值損失 120稅務處理：? 調(diào)減應納稅所得額120萬元。條例所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。這是1994年稅制改革以來在實際工作中一直爭論的問題。被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的原賬面價值公允價值差異分析：另外，在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用（評估費、咨詢費等）應當計入長期股權投資的成本。需要注意的是，在不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的長期股權投資，會計成本與計稅基礎一般會存在差異。投資日前產(chǎn)生的投資所得要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額；另外，稅法規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入，則不需要調(diào)增應納稅所得額。（2）2008年3月20日，B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利300萬元?！窘馕觥浚?）A公司取得長期股權投資 借：長期股權投資——B公司　1000　 貸：銀行存款 1000? 長期股權投資的賬面價值與計稅基礎相等?（2）B公司宣告發(fā)放的這部分股利借：應收股利——B公司　　30　 貸：投資收益 　　30稅務處理：A公司應當確認股權投資的持有收益（股息所得）30萬元；同時，附表5“稅收優(yōu)惠明細表”第3行填30萬，再填附表3“納稅調(diào)整項目明細表”第15行“免稅收入”調(diào)減金額填30萬。 稅務處理：? 根據(jù)稅法規(guī)定，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，應當分解為收到現(xiàn)金股利和追加投資兩筆業(yè)務進行稅務處理。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，計稅基礎保持不變。權益性投資收益應當以被投資方作出利潤分配決策的時間確認，從被投資方的累計凈利潤中取得的任何分配支付額，都應當確認為當期權益性投資收益, 但不應減少長期股權投資的計稅基礎。企業(yè)對外投資期間，長期股權投資的計稅基礎保持不變。分析：在股權持有期間，其計稅基礎一般保持不變，但投資方追加投資(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)除外?！窘馕觥浚?）初始投資時 借：長期股權投資—投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800? 會計：長期股權投資入賬價值為10800萬，確認營業(yè)外收入1800萬。同時確認遞延所得稅負債： 借:所得稅費用 630 [（1800+720）*25%] 貸:遞延所得稅負債 630（3）2009年分回股利: 借：銀行存款 300 貸：長期股權投資—損益調(diào)整 300? 稅務處理：會計上長期投資賬面減少300萬；稅法上確認的投資收益為300萬，應作納稅調(diào)增金額為300萬元（屬于免稅收入不需要調(diào)整）,且其計稅基礎不變。第四章 投資性房地產(chǎn)準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整一、投資性房地產(chǎn)的確認與稅法差異會計準則稅 法投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！秾嵤l例》規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。②會計上確認公允價值變動損益；稅法不確認公允價值變動損益。（二） 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會計準則稅 法應按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。差異分析：新所得稅法實施后，貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為銷售處理，確認的投資性房地產(chǎn)的計稅基礎不變。貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應當視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。該房產(chǎn)計算企業(yè)所得稅時殘值率為10％，采用直線法計算折舊，折舊年限20年。 借：銀行存款 6000 公允價值變動損益 600 其他業(yè)務成本 3000 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 3000 —公允價值變動 600 其他業(yè)務收入6000? 老的做法：借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務收入 6000借：其他業(yè)務成本 3600 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 3000 ——公允價值變動 600 借：公允價值變動損益 600 貸：其他業(yè)務收入 600稅務處理：? 2009年稅法折舊=300090％／20／124=45（萬元） 轉(zhuǎn)讓時的賬面價值3600萬元，計稅基礎凈值為2820萬元（3000—135—45），差額780萬元。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。? 問：新法取消了固定資產(chǎn)的價值標準，實務操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（200300元左右），使用期限超過一年，究竟是計入“固定資產(chǎn)”還是計入“低值易耗品”？ ? 答：按照《實施條例》第57條的規(guī)定，新法第11條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。當然，企業(yè)也不可“化整為零”分拆資本化支出。二、固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎的差異（一）外購固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎的差異會計準則稅 法固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關稅費等入賬。②固定資產(chǎn)的計稅基礎不按現(xiàn)值計價，會導致固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅基礎，對于會計確認為當期損益的部分應調(diào)增應納稅所得額。預計使用5年，假定凈殘值為零，并且折舊方法、折舊年限和凈殘值會計與稅法規(guī)定均相同，假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。? 由于固定資產(chǎn)計稅基礎大于賬面價值的金額已通過固定資產(chǎn)折舊方式獲得扣除，因此，“未確認融資費用”轉(zhuǎn)入“財務費用”科目的金額不得重復扣除。? “未確認融資費用”轉(zhuǎn)入“財務費用”科目的金額不得重復扣除。差異分析：①在實際操作中，視同初始計量與計稅基礎相同。以租賃合同約定的付款總額和承租人發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人發(fā)生的相關費用為計稅基礎。差異分析：因棄置費用折現(xiàn)形成的財務費用與會計折舊之和與稅法折舊之間的差異，應當調(diào)增應稅所得。分析：會計上的折舊注重實際價值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強調(diào)與收入的配比。折舊年限的差異會計準則稅法企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 稅法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 需要注意：固定資產(chǎn)最低折舊年限并不意味著可以任意延長折舊年限。? 如果相關的法律法規(guī)沒有規(guī)定產(chǎn)品的強制報廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計的折舊年限應符合正常的經(jīng)營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行復核。但會計規(guī)定預計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。? 問：企業(yè)取得已足額提取折舊固定資產(chǎn)能否計提折舊的問題 答：因已足額提取折舊固定資產(chǎn)的價值通過提取折舊已全額得到補償，所以新法第十一條規(guī)定已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊從稅前扣除。該吊車在出售方的原值為80萬元，凈值為55萬元，舊資產(chǎn)的評估價格為50萬元，則建筑公司相關的會計處理為： ? 借：固定資產(chǎn) 489600? 貸：銀行存款 489600? 如果不考慮殘值，每月的折舊為6800元(489600247。且是同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。應該從兩個方面理解：? （1）大修理支出原則上應按照尚可使用年限攤銷，但尚可使用年限應長于2年；? （2）對應的固定資產(chǎn)的折舊年限應相應延長2年以上。固定資產(chǎn)后續(xù)計量差異納稅調(diào)整方法：只需將固定資產(chǎn)減值準備當作會計折舊即可。【案例分析7】? 2007年12月，甲公司購進一臺生產(chǎn)用設備，價值1000萬元，預計使用年限為5年(稅法規(guī)定