【正文】 成本、加工成本和其他成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊準(zhǔn)則的比較（一）關(guān)于投資定義《投資準(zhǔn)則》中將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則維持了原準(zhǔn)則中的投資定義。但由于推出了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)的投資由《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》進(jìn)行規(guī)范，根據(jù)準(zhǔn)則的分工，《投資準(zhǔn)則》只規(guī)范股權(quán)投資行為。（三）關(guān)于投資分類準(zhǔn)則要求，投資要分為短期投資和長期投資，長短期投資的劃分主要依據(jù)管理當(dāng)局的意圖而定，管理當(dāng)局意圖短期持有的，作為短期投資；意圖長期持有的，作為長期投資。（四）關(guān)于投資成本的確認(rèn)投資成本的確定主要涉及到三個(gè)問題：一是取得投資額同時(shí)取得一項(xiàng)債權(quán)的處理。三是以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期投資成本的確定是否按公允價(jià)值。③以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，適用《非貨幣交易準(zhǔn)則》，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長期投資的取得成本。攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額：（1）扣除償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。原準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，采用成本法核算。在購買日，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。新的《投資準(zhǔn)則》未明確在聯(lián)營投資和合營投資情況下，投資企業(yè)的投資成本與享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額之間差額的處理方法。1．交易性證券之外的金融資產(chǎn)的減值：《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)對(duì)新《投資準(zhǔn)則》的理解：企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，替代了原先的長期投資的賬面價(jià)值檢查，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為0后，再作長期投資的減值。修訂后：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)原則執(zhí)行①對(duì)于劃分為交易性證券，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。修訂后：投資成本與被投資企業(yè)可辯認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值凈額中的權(quán)益份額的部分，確認(rèn)為商譽(yù)，不再按年限進(jìn)行攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。取消了比例合并法合營企業(yè)采用比例合并關(guān)聯(lián)交易沒有規(guī)定投資者和聯(lián)營企業(yè)之間“順銷”、“逆銷”交易帶來的損益，投資者報(bào)表中確認(rèn)的部分僅限于非關(guān)聯(lián)投資者在聯(lián)營中的損益。（3） 持前至到期日的投資：有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。 借：銀行存款 490元 投資收益 10元 貸：交易性證券 500元2．可供出售證券 某企業(yè)04年通過拍賣方式取得某上市公司的法人股100萬股，每股3元。實(shí)際利率法，是用實(shí)際利率計(jì)算攤銷額的方法。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，A企業(yè)實(shí)際利率計(jì)算如下：（1）投資時(shí) 投資成本(801045+400) 84000 減：債券面值(801000) 80000 債券溢價(jià) 4000（2）年度終了按實(shí)際利率法計(jì)算。 注2：期終1元的現(xiàn)值表查得的五年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；年金1元的現(xiàn)值表查得的五年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。同時(shí)。材料公允價(jià)值為l20萬元，賬面價(jià)值100萬元。營業(yè)外收入20元 如果企業(yè)投資轉(zhuǎn)出材料的公允價(jià)值為90萬元。A．對(duì)被投資企業(yè)擁有控制、共同控制、重大影響的投資，采用權(quán)益法核算。中止采用權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以原采用權(quán)益法的投資賬面價(jià)值作為新的投資成本，核算方法轉(zhuǎn)換后，在被投資單位宣布發(fā)放股利和分配利潤時(shí)，屬于已計(jì)入投資成本的，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。E．如果投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法，自實(shí)際取得被投資單位控制、共同控制、重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的差額作為商譽(yù)，期末進(jìn)行減值測試。以前該部分也是按成本與市價(jià)孰低法來進(jìn)行計(jì)量的，這一計(jì)量方式的改變直接影響期末權(quán)益。初始計(jì)量：按照取得時(shí)的實(shí)際成本后續(xù)計(jì)量：成本模式。存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“存貨—出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷” 借記“**費(fèi)用—折舊”，貸記“累計(jì)折舊” 借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”借記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)改良”或“**費(fèi)用—固定資產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等” 借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”確認(rèn)條件：企業(yè)能夠取得與該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，視為改良，計(jì)入投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值；反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則不涉及追溯調(diào)整投資性房地產(chǎn)借記“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”或借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“利得”借記“投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)改良”或“**費(fèi)用—投資性房地產(chǎn)改良支出”，貸記“銀行存款等”借記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“利得”；借記“投資性房地產(chǎn)”、“損失”，貸記“固定資產(chǎn)—自用房地產(chǎn)”、“存貨—開發(fā)產(chǎn)品”、“利得”、“資本公積”借記“銀行存款等”“稅、費(fèi)”、“損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)”“利得”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則較2002年1月1日起施行的準(zhǔn)則主要有以下四個(gè)方面的變化：（一）、重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。（三）、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。我國新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS16的主要差異有以下幾個(gè)方面：（一）、關(guān)于定義我國新的準(zhǔn)則中有“單位價(jià)值較高”這樣的限制，IAS16中沒有。（三）、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在初始確認(rèn)為固定資產(chǎn)之后的計(jì)量上，IAS16提出了兩種模式：成本模式和重估價(jià)模式。（四）、關(guān)于折舊IAS16要求對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種要組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，我國新的準(zhǔn)則中沒有這樣明確的規(guī)定。在固定資產(chǎn)殘值和使用壽命方面，IAS16要求定期復(fù)核固定資產(chǎn)的殘值和使用壽命，并規(guī)定，如果預(yù)期值不同于以前的估計(jì)，差異應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（五）、關(guān)于固定資產(chǎn)減值IAS16允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，我國新的準(zhǔn)則不允許。某一資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，需要符合如下特征：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！　。?）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值?！　。?）債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定?！　。?）應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。（2）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。應(yīng)計(jì)折舊額，指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本科目核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)及以非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)也通過本科目核算。（二）、固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出、費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低?！痹诋?dāng)前企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易盛行的情況下，這一規(guī)定也為企業(yè)粉飾報(bào)表留有余地。（四）、鑒于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中有重置成本的表述，但新的準(zhǔn)則體系中沒有采用此類方法，建議重置成本法作為固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、可收回金額計(jì)算等的可選方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南農(nóng)業(yè)的基本特點(diǎn)是動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織，導(dǎo)致了對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的復(fù)雜性。我國為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，按照與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)——生物資產(chǎn)》。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用歷史成本計(jì)量模式，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求除生物資產(chǎn)的初始計(jì)量公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量外，一律采用公允價(jià)值計(jì)量。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則充分考慮我國公益性生物資產(chǎn)數(shù)量較多，國有農(nóng)場等的實(shí)際情況，將生物資產(chǎn)分為三大類：消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于年度終了對(duì)生產(chǎn)性和公益生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查。其減值損失的確定按類同于固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行確定，即未來可收回金額低于帳面價(jià)值時(shí)，按照兩者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，但當(dāng)據(jù)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生變化，使其可收回金額大于其帳面價(jià)值時(shí)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。這些是我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中不作要求的事項(xiàng)。2005年以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的公司應(yīng)執(zhí)行2004年財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2004〕5號(hào)）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該辦法很大程度上已考慮了與國際準(zhǔn)則中有關(guān)農(nóng)業(yè)的規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到了很好的緩沖作用。下列科目由原一級(jí)科目變?yōu)槎?jí)科目進(jìn)行核算：原會(huì)計(jì)科目現(xiàn)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目應(yīng)收家庭農(nóng)場款應(yīng)收帳款—應(yīng)收家庭農(nóng)場款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生物性在建工程在建工程—生物性在建工程生物性在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備—生物性在建工程減值準(zhǔn)備消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備—消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)付家庭農(nóng)場款應(yīng)付帳款—應(yīng)付家庭農(nóng)場款公益林公益性生物資產(chǎn)待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款取消取消了原會(huì)計(jì)核算辦法中的“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”，以農(nóng)業(yè)為主的公司在與家庭農(nóng)場進(jìn)行交易時(shí)，視同于對(duì)外銷售，在合同簽訂時(shí)不作帳務(wù)處理，在向家庭農(nóng)場發(fā)生相關(guān)幼畜和育肥畜、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等時(shí)作銷售，收回農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按購入農(nóng)產(chǎn)品對(duì)待。在原辦法的折舊方法列舉中增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”。要求每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動(dòng)表。修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。（三）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （五）原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。范圍上不一致。部分?jǐn)備N的歸屬不一致。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)應(yīng)包括在存貨的帳面金額中。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并中不確認(rèn)新的無形資產(chǎn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)合并中，如果符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)被購買方研制中的研究與開發(fā)項(xiàng)目。一、本科目核算企業(yè)沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。(1)同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；在研究過程中的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本　　借：無形資產(chǎn)　　　貸：遞延稅款（未來應(yīng)交的所得稅）　　　　　資本公積（確定的價(jià)值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額）　　　　　銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）　　　　　應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）　　外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本　　借：無形資產(chǎn)　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）　　　　　應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）　　自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)　　借：無形資產(chǎn)（開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用及依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)