【正文】 權(quán)和其他權(quán)利。強調(diào)資產(chǎn)的三個特征a)過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。強調(diào)負(fù)債的三個特征a)過去的交易和事項形成的現(xiàn)實義務(wù)；b)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c)義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，有所有者享有的剩余權(quán)益。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。定義費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。財務(wù)報表時反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。結(jié)構(gòu) 分為前言、引言、財務(wù)報表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)、財務(wù)報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分組成。會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費用和利潤六個要素財務(wù)報表要素的確認(rèn)確認(rèn)是指滿足要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目列入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的過程，對五個會計要素的確認(rèn)分別進行了具體討論。資本與資本保全的概念企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表使用者的需要，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本概念。持續(xù)經(jīng)營—財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進行評估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，應(yīng)對不確定因素充分披露。項目的大小或性質(zhì)及兩者共同包含，都可能是決定重要性的關(guān)鍵因素。除非準(zhǔn)則要求改變，或主體的經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生重大變化，改變后的列報能夠提供更可靠的、且對財務(wù)報告使用者更相關(guān)的信息，同時不損害可比信息。若這些利得與損失是重要的則應(yīng)單獨列報。財務(wù)報告的構(gòu)成—我國新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告至少由六部分組成：資產(chǎn)負(fù)債15 / 457表、利潤表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。按流動與非流動列報—企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動性列報，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債。有些流動負(fù)債，如應(yīng)付帳款和應(yīng)付員工費用等構(gòu)成主體正常經(jīng)營周期中的部分營運資本，即使在資產(chǎn)負(fù)債表后超過 12 個月才清償也作為流動負(fù)債。 貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。費用功能法是將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動的成本等。利潤分配表在利潤分配表中，根據(jù)法律規(guī)定提取的法定盈余公積與提取的任意盈余公積，以及向所有者（或股東）分配的利潤應(yīng)當(dāng)分別列示。權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準(zhǔn)則增加此部分更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。在本列報準(zhǔn)則中雖未包含,但附注中需按要求披露與說明。會計政策的披露。（2）重大會計差錯更正的說明；（3）關(guān)鍵計量估計的說明；企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可能會在下一個會計年度導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額產(chǎn)生重大調(diào)整的不確定因素和關(guān)鍵計量假設(shè)。 四、《分部報告》準(zhǔn)則應(yīng)用指南一、概述：為什么要使用《分部報告》準(zhǔn)則？在企業(yè)提供各類產(chǎn)品和勞務(wù)、或在具有不同利潤率、發(fā)展機會、未來前景和風(fēng)險的地區(qū)經(jīng)營的情況下，匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)并不能滿足評估企業(yè)整體情況的需要，需要企業(yè)提高分部的會計信息。22 / 457《企業(yè)會計制度》對分部報表及其規(guī)定作了規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則：適用于其權(quán)益性證券或債務(wù)性證券公開交易的主體，以及正處于公開證券市場上發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券過程中的主體。以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部報告形式，應(yīng)報告以下信息： 就其對外部客戶的銷售收入占主體對所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部總資產(chǎn)的 10%或以上的業(yè)務(wù)分部，報告：來自外部客戶的分部收入；分部資產(chǎn)的賬面金額；購置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備及無形資產(chǎn)的成本。三、新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：（一）分部的確定分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相同。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境組成部分的風(fēng)險和報酬。 （二）報告分部的確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部是報告分部確定的基礎(chǔ)。主要分部報告形式按下列原則確定：企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。企業(yè)披露報告分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或個別財務(wù)報表中的總額信息相銜接。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策。如無法提供比較數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度分別報告改變前和改變后的報告分部信息。（二）關(guān)于次要會計信息的披露問題在國際會計準(zhǔn)則中，以地區(qū)分部作為主要分部報告形式時，要求進一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客戶所在地披露分部信息，而我國新準(zhǔn)則未作此規(guī)定，我們認(rèn)為國際會計準(zhǔn)則有其合理性，資產(chǎn)所在地分部信息反映生產(chǎn)等信息，而客戶所在地分部信息反映銷售等信息，單純的一種分類并不能反映經(jīng)營的全部風(fēng)險和報酬情況，所以要求進一步區(qū)分資產(chǎn)所在地和客戶所在地披露分部信息有其合理性，值得我國借鑒。之后，在 1998 年 1 月發(fā)布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》和 2022 年 12 月頒布的《企業(yè)會計制度》第 158 條中都規(guī)定：“公司對其他單位投資如占該單位資本總額 50%以上（不含 50%），或雖然占該單位資本總額不足 50%單具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。下文為了敘述上的方便，將征求意見稿之前發(fā)布的有關(guān)合并會計報表相關(guān)規(guī)范行文件統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”，同時，將征求意見稿簡稱為“新準(zhǔn)則”?？梢姡屡f準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的定義在本質(zhì)上是相同的，即合并報表提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團為基礎(chǔ)提供的。 ”在新準(zhǔn)則中，子公司是“指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權(quán)，這時就不應(yīng)編制合并財務(wù)報表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時也應(yīng)編制合并報表。企業(yè)會計制度第 158 條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 ”而按照新準(zhǔn)則第 13 條規(guī)定，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益。比如在新準(zhǔn)則的第四條中規(guī)定，根據(jù)法律、31 / 457法規(guī)和制度需要對外提供合并財務(wù)報表的，投資者、債權(quán)人要求提供合并財務(wù)報表的，企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定編制合并財務(wù)報表。不過，我國沒有規(guī)定兩者報告日之間差別的最大值。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司32 / 457的會計政策另行編制財務(wù)報表。此外，子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權(quán)益損益”項目列示。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)（含當(dāng)期可執(zhí)行的或可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán)，下同） ，通常情況下，母公司對被投資單位實施了控制，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子33 / 457公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政34 / 457策另行編報財務(wù)報表。子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：⑴子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表；⑵子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；⑶子公司財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；⑷與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；⑸子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料；⑹編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述原則，將長期股權(quán)投資的賬面價值與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 ⑶母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。但應(yīng)在合并財務(wù)報表附注中披露出售的子公司對企業(yè)集團財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。⑵母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷后，固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。⑸子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)（或章程、協(xié)議）為基礎(chǔ)確定，在合并利潤表“凈利潤”項目之下“非控制權(quán)益損益”項目列示。母公司在報告期內(nèi)處置子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售） ，期末在編制合并利潤表時，應(yīng)將子公司期初至處置日止的相關(guān)收入、費用、利潤納入合并利潤表。⑷母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目、合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷；⑸母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目與合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目之間相互抵銷。⑵母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)營性現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減:增加）項目與合并經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減:減少）項目之間相互抵銷。⑹母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的無形資產(chǎn)所包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及當(dāng)期多攤銷或少攤銷的費用的抵銷，比照上述（四）當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計提或少計提的折舊額的抵銷原則進行處理。母公司在報告期內(nèi)處置子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將處置子公司所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物扣除處置日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的差額，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；母公司在報告期內(nèi)購買子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將購買子公司所支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物扣除購買日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的差額，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。⑵對于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目以及母公司利潤表中投資收益項目，非控制權(quán)益損益項目，與子公司利潤分配表中提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取生產(chǎn)發(fā)展基金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利等項目相互抵銷。處理原則:股權(quán)關(guān)系不是判斷合并的先決條件。對于母公司持股比例超過 50%，但認(rèn)為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，是否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。母公司雖然對其子公司持有 50%以上權(quán)益性資本，但已將此子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營管理，或者由其他企業(yè)承包。(2)受托方的處理:考慮控制與獲利方式。分情況處理:已喪失控制權(quán)的,無法控制子公司的財務(wù)與經(jīng)營決策。或依合并報表的編制方法而定：同步法或逐級法。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度將其作為表外業(yè)務(wù)披露，而且相關(guān)規(guī)定很少。二、新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異：根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第 39 號》的規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為四類，即：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。其中，第一類表述為“交易性金融資產(chǎn)” ，雖然與國際會計準(zhǔn)則不一樣，但內(nèi)容相同，這樣表述更為通俗和直觀，便于理解。再如，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇46 / 457使用套期會計方法，但前提是要符合嚴(yán)格的條件等。企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)符合以下條件之一的，可以在初始確認(rèn)時將其直接指定為交易性金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少該金融資產(chǎn)在計量方面存在較大不一致的情況；企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的書面文件已載明，該金融資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行合理評價，如已發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行處理。（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)。四、主要會計分錄舉例：49 / 457主要為金融工具在財務(wù)報告的列報和披露要求。但符合以下全部條件的,金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)相互抵銷,在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)以凈額列報:企業(yè)有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法