【正文】 、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分 期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 130頁(yè) “ 原材料 ” 科目的使用說(shuō)明中表明該科目核算內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時(shí)由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記 ，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉(cāng)庫(kù)登記金額信息。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 147頁(yè)規(guī)定 “ 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~ 247。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155～ 156頁(yè)關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒(méi)有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。 8． 長(zhǎng)期投資 （ 1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)長(zhǎng)期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。 不要求確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來(lái)累計(jì)分得的利潤(rùn)（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤(rùn)中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本 化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問(wèn)題。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。 另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 189～ 190頁(yè)關(guān)于 接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 192頁(yè)規(guī)定： “ 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也設(shè)置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。 ② 在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 在安裝設(shè)備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項(xiàng)。 （ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 197頁(yè)關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 的規(guī)定。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩大類。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了體現(xiàn)。 12． 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》中對(duì)于 “ 應(yīng)付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 214～ 215頁(yè)關(guān)于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 220頁(yè)）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 ” 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以及 “ 出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受托方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 222頁(yè)）。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。 15． 其他應(yīng)付款 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng) ” 一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi)容已包含于 “ 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng) ” 中，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不可能有借方余額。 （ 3） 關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下差異： ① 借款費(fèi)用的范圍不同。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問(wèn)題。 （ 4） 關(guān)于計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)對(duì)應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目； 2020年財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答一 ” （財(cái)會(huì)[2020]18號(hào)）增設(shè)了 “2155 應(yīng)付利息 ” 科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長(zhǎng)期負(fù)債的利息。小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 239頁(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡(jiǎn)化），也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以按照計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有這一要求。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 24． 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說(shuō)明中沒(méi)有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 “ 總說(shuō)明 ” 中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 25． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了 “ 福利費(fèi) ” ，管理費(fèi)用中刪除了 “ 董事會(huì)費(fèi) ” 。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制為臭抬淄瑪垣懸躬伯乳宿覽盔卓搖盤檀沾曾唬賠氏訪諱淡哲蛹斧髓藐恥傷顧口保腑易羹昨丹珊鎬出粕組漠料睜背瑰軸濕針尉駁撮人淀勵(lì)坷欲榷摩嗣 四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ” 、 “ 利潤(rùn)分配表 ” 、 “ 分部報(bào)表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 （ 2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 （ 4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒(méi)有考慮此類業(yè)務(wù)。 （ 6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或有事