【正文】 有關人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。 二、小企業(yè)應當嚴格按照國家有關支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算?！「犊顔挝粦谑盏姐y行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。 。 。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證?！∪缇芙^付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”?！≡露冉K了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為記賬本位幣記賬。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理:　　?。ㄈ┏鲜銮闆r外，匯兌損益均計入當期財務費用。 一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進行投資的資金。 八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設置明細賬。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算，不在本科目核算。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成實際成本。 （二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資的實際成本?！　∷摹⒍唐谕顿Y的賬務處理:　　企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。 五、小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市價孰低計量?！　∑?、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。 二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備。除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整?！?三、應收票據(jù)的賬務處理:　　如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目?！　?，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！∑髽I(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，也在本科目核算?！　　∪⑿∑髽I(yè)對外進行長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權投資”等科目。實際收到利息時，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　?131 應收賬款　　　二、小企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （一）以應收賬款等應收債權為質(zhì)押取得銀行借款時，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目?！　　　?五、本科目應按購貨單位或接受勞務的單位分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　?133 其他應收款　　 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目。其他應收款壞賬準備的提取及轉(zhuǎn)回等，應比照“應收賬款”科目的相關規(guī)定處理。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應收款。 二、小企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。 四、計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“管理費用”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本?！?一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成:　?。ㄒ唬┵I價?！　?從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用，不在本科目核算。不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記“在途物資”科目。 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┬∑髽I(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┏鲎狻⒊鼋璋b物，在第一次領用新包裝物時，應結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目?！Σ煌牟牧峡梢圆捎貌煌挠媰r方法。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。盤盈的各種材料，按該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當期管理費用。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　?231 低值易耗品　　　二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的相關規(guī)定進行核算。 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P成本費用時，借記有關成本費用科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?243 庫存商品　委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫符合標準規(guī)格和技術條件，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。按實際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 ，購入的商品在到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際應付款項，貸記“應付賬款”等科目。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 （二）庫存商品采用售價核算:　 ，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。 小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。　庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額的合計金額減去過失人或者保險公司等賠款之后的余額，借記“管理費用”科目，按應由過失人或保險公司等的賠款金額，借記“其他應收款”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按售價與進價的差額，借記本科目。 差價率=月末分攤前本科目余額247。委托代銷商品和委托加工物資可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價。　　五、本科目的期末貸方余額，反映尚未分攤的商品進銷差價。按售價核算庫存商品的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價。 （一）收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的物資，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。　　　　　　　　　　　　　　　　　1261 委托代銷商品　收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”科目。 小企業(yè)采用售價核算委托代銷商品的，月度終了，應將售出委托代銷商品的售價調(diào)整為實際成本。 三、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價準備?！?四、當存在下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備:　　　（三）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料或商品已不適應新產(chǎn)品的需要，而相關材料或商品的市場價格又低于其賬面成本。 （五）其他足以證明有關存貨實質(zhì)上發(fā)生減值的情況。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1301 待攤費用　　 三、小企業(yè)預付給保險公司的財產(chǎn)保險費、預付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等，應于預付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 二、小企業(yè)對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法核算?！　　。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為投資成本?！　∷摹㈤L期股權投資成本法的賬務處理:　按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。 （一）采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限?！　　　　　　　　　　　　　　　　　?402 長期債權投資　小企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算:　　。 （二）其他債權投資?！　∑髽I(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費等相關稅費，應直接計入當期損益。　 （一）小企業(yè)購入的長期債券，按實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的債券利息及稅金、手續(xù)費等相關稅費后的金額，作為債券投資的成本。 長期債券應按期計提利息。　?。ㄈ┬∑髽I(yè)購入溢價發(fā)行的債券，應于每期結(jié)賬時，按應計的利息，借記“應收股息”科目（或本科目），按應分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資———溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?501 固定資產(chǎn)