【正文】 有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算?！「犊顔挝粦?yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)（存根聯(lián)）”編制付款憑證。 。 。 收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證?！∪缇芙^付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。　月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理:　　?。ㄈ┏鲜銮闆r外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。 購(gòu)入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。購(gòu)入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成實(shí)際成本。 （二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資的實(shí)際成本。　　四、短期投資的賬務(wù)處理:　　企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 五、小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量?！　∑?、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實(shí)際成本。 二、小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。 三、會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)應(yīng)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目。 當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。　 三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理:　　如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！　?，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)?！∑髽I(yè)應(yīng)收被投資單位的利潤(rùn)，以及購(gòu)入股權(quán)投資時(shí)包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購(gòu)入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也在本科目核算?！　　∪?、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。實(shí)際收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　?131 應(yīng)收賬款　　　二、小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （一）以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。　　　　 五、本科目應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　?133 其他應(yīng)收款　　 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。 四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的材料或商品的實(shí)際成本?！?一、本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實(shí)際成本。 二、購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成:　?。ㄒ唬┵I(mǎi)價(jià)?！　?從事商品流通的小企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，合理分?jǐn)傆?jì)入各種材料的實(shí)際成本。原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“在途物資”科目。 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┬∑髽I(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┏鲎狻⒊鼋璋b物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目（出借包裝物），貸記本科目?！?duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。盤(pán)盈的各種材料，按該材料的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似材料的市場(chǎng)價(jià)格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1231 低值易耗品　　　二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?243 庫(kù)存商品　委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷(xiāo)的商品，不在本科目核算。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷(xiāo)售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 小企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。 ，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （二）庫(kù)存商品采用售價(jià)核算:　 ，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 小企業(yè)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫(kù)存商品盤(pán)盈，應(yīng)按該商品的市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似商品的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 五、本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。　庫(kù)存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)和不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款之后的余額，借記“管理費(fèi)用”科目，按應(yīng)由過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等的賠款金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，借記本科目。 差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~247。委托代銷(xiāo)商品和委托加工物資可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)?！　∥?、本科目的期末貸方余額，反映尚未分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。按售價(jià)核算庫(kù)存商品的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 （一）收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。　　　　　　　　　　　　　　　　　1261 委托代銷(xiāo)商品　收到代銷(xiāo)單位報(bào)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。 小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷(xiāo)商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷(xiāo)商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。 三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 一、本科目核算小企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。　 四、當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:　　?。ㄈ┮虍a(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存材料或商品已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而相關(guān)材料或商品的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。 （五）其他足以證明有關(guān)存貨實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情況?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?301 待攤費(fèi)用　　 三、小企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 二、小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！　　。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理:　按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。 （一）采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。如被投資單位發(fā)生凈虧損，則應(yīng)作相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限。　　　　　　　　　　　　　　　　　　1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資　小企業(yè)應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算:　　。 （二）其他債權(quán)投資?！　∑髽I(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?（一）小企業(yè)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券投資的成本。 長(zhǎng)期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。　?。ㄈ┬∑髽I(yè)購(gòu)入溢價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收股息”科目（或本科目），按應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資———溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益”科目?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?501 固定資產(chǎn)