【正文】 （ 3）簡化長期投資的核算。制度中 不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配。 ? 長期債權(quán)投資 的不同： 《 企業(yè)會計制度 》 對債券溢價或折價，在存續(xù)期內(nèi)可按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷，而 《 小企業(yè)會計制度 》 則采用直線法攤銷。 ? （ 6）簡化了所得稅的賬務(wù)處理 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定企業(yè)可選擇采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法對企業(yè)所得稅進(jìn)行處理，而 《 小企業(yè)會計制度 》 規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算。 ? （ 7）其他資產(chǎn)核算方法的簡化 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。 ? 《 小企業(yè)會計制度 》 中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，不僅包括小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。 （ 10）收到的增值稅返還款的會計處理不同。 ? 財務(wù)報告方面的不同 與 《 企業(yè)會計制度 》 相比， 《 小企業(yè)會計制度 》 只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內(nèi)容比較簡單。 四、主要核算規(guī)定 （一）流動資產(chǎn)核算 （二）長期資產(chǎn)核算 （三）流動負(fù)債 （四）長期負(fù)債 （五）損益的核算 （六）其他特殊交易和事項 四、主要核算規(guī)定 ? （一）流動資產(chǎn) ? 貨幣資金 ? 應(yīng)收帳款 ? 應(yīng)收股息 ? 短期投資 ? 在途物資 ? 材料 ? 庫存商品 ? 待攤費用 （一）流動資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn) ? 按用途和存放地點的不同，貨幣資金可分為： (1)庫存現(xiàn)金。 (3)其他貨幣資金。做會計分錄如下： 借：其他貨幣資金 ——外埠存款 60 000 貸：銀行存款 60 000 【 例 】 A公司收到采購人員交來的報銷單據(jù)，其中材料發(fā)票列明材料貨款 50 000元，增值稅款 8 500元，車票、住宿費單據(jù) 900元，材料尚未運達(dá)企業(yè)。做會計分錄如下： 借：原材料 8 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 360 貸：其他貨幣資金 ——銀行匯票存款 9 360 【 例 】 結(jié)算完畢，昌通公司收到開戶銀行的收賬通知，匯票余款 140元已經(jīng)匯還入賬。購入的各種股票、債券、基金等 ? 實際支付的價款中包含 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成實際成本。 ? 出售短期技資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益。 ? 當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備； ? 如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 ? （ 2） 股息性所得 （持有收益）與 投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤，原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對符合條件的投資實行免稅。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的商業(yè)匯票。 應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的 商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的面值 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 等 (按實現(xiàn)的營業(yè)收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )(按專用發(fā)票上注明的增值稅額 ) ，按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 值和確定的利率 計提利息 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 貼現(xiàn) (不帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 財務(wù)費用 (按貼現(xiàn)息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 票面余額 ) (帶息票據(jù) ) 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 財務(wù)費用 (按實際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的 賬面余額 ) (1)收回本息 借：銀行存款 (按實際收到的金額 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) (按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 ) 財務(wù)費用 (按其差額 ) (2)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的會計分錄比較 核算內(nèi)容 不帶息應(yīng)收票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)（年利率 10%） 銷售 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借 :應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 期末計提利息 117 000 10% 4/12=3 900（元） 借 :應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸 :財務(wù)費用 3 900 到期收到款項 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 到期值： 117000 (1＋10% 6/12)=122850(元 ) 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財務(wù)費用 1 950 到期沒有收到款項 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 借：應(yīng)收賬款 120 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 （二）應(yīng)收股息 “應(yīng)收股息” 科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的 現(xiàn)金股利 及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的 利息 。應(yīng)收賬款一般應(yīng)按實際發(fā)生的交易額計價入賬，包括發(fā)票金額和代墊運雜費。 ? 應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實際發(fā)生的金額記賬。 借 :應(yīng)收票據(jù) 292500 貸 :應(yīng)收賬款 292500 2個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，該企業(yè)收回款項 292500元，存入銀行。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣 /付款期限”表示，如“ 2/10 ， n/30”表示買方在 10天內(nèi)付款可按售價給予 2%的折扣，在 1130天內(nèi)付款，則不給折扣。銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10一 1/20一 N/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。具體采用何 方法，由小企業(yè)自行確定。 ? 【 例 】 某小企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 3‰ 計提壞賬準(zhǔn)備，2022年至 2022年有關(guān)壞賬準(zhǔn)備核算業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 2022年末應(yīng)收賬款的余額為 1 000 000元。 ? 借：應(yīng)收賬款 ——B公司 4 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 ? 同時， ? 借：銀行存款 4 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B公司 4 000 ? 5） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 1 300 000元。拖欠時間越長，賬齡越長，收回的可能性越小，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備就越多。 某 小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析表 2022年 12年 31日 單位：元 客戶名 余額 應(yīng) 收 帳 款 的 期 限（天數(shù)） 130 3160 6190 91120 121150 150天以上 A 56000 25 000 12 000 19 000 B 139 000 85 000 40 000 10 000 4 000 C 210 000 75 000 85 000 40 000 10 000 D 185 000 115 000 23 000 31 000 10 000 6 000 合 計 590 000 300 000 120 000 80 000 60 000 20 000 10 000 某小企業(yè)估計壞賬準(zhǔn)備計算表 2022年 12年 31日 單位：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計壞賬率（ %） 估計壞賬損失 1—30天 300 000 1 500 31—60天 120 000 1 1 200 61—90天 80 000 5 4 000 91—120天 60 000 20 12 000 121150天 20 000 50 10 000 150天以上 10 000 80 8 000 應(yīng)收賬款合計 590 000 應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額 36 700 ? （ 1）本期應(yīng)當(dāng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： ? 36 700－ 1 000=35 700元 ? 借：管理費用 ——壞賬損失 35 700 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 700 ? （ 2）假定調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額 5 000元，本期計提壞賬準(zhǔn)備為： ? 36 700＋ 5 000=41 700元 ? 借：管理費用 壞賬損失 41 700 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 41 700 賒銷百分比法 ? 也可稱作銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期賒銷金額的一定比例估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備。在采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法的同時，如果某筆應(yīng)收款項收回的可能性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差異，例如債務(wù)人處在特定的地區(qū)，導(dǎo)致該筆應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可實現(xiàn)凈值時，則對該筆應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法來計提壞賬準(zhǔn)備，同時將該應(yīng)收款項金額從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中扣除。 ? 如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，確認(rèn)相關(guān)損益。 ? 借：銀行存款 (按實際收到的款項 ) ? 財務(wù)費用 (按實際支付的手續(xù)費 ) ? 貸： 短期借款 等 (按銀行借款本金 ) ? 2022年 5月 11日，某小企業(yè)銷售給新興公司一批商品，取得含稅收入 234 000元，其中增值稅為 34 000元，但款項尚未收到，根據(jù)約定，新興公司將于 8月 11日償還。由于已經(jīng)完成了風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，所以出售企業(yè)應(yīng)將所售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)出售損益。 7月 20日，實際發(fā)生的銷售折讓與預(yù)計金額相同。 ? 預(yù)收賬款較多的小企業(yè)，可以 單獨設(shè)“預(yù)收賬款”科目核算。 (3)運輸途中的合理損耗 (4)入庫前的挑選整理費用 (5)購入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅 )和其他與購入存貨項目直接相關(guān)的費用。 ? ? 的實際成本包括制造過程中耗用的原材料、工資和有關(guān)費用等實際支出。 借：材料 (按投資各方確認(rèn)的價值 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：實收資本等 ? 某小企業(yè)接受 A公司原材料投資，雙方確認(rèn)的原材料價格為 100萬元，增值稅 17萬元， A公司出具了增值稅專用發(fā)票， A公司在某小企業(yè)實收資本中享有的份額為 90萬元。公允價值即按照市場價格確定的價值。 ? 加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，按下列原則處理： ? 1)加工物資用于應(yīng)稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將其作為進(jìn)項稅額； ? 2)加工物資用于非應(yīng)稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將其計入委托加工物資成本。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 ? 稅法的相關(guān)規(guī)定： ? 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料（或庫存商品，下同），或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照換入存貨的 公允價值 加上支付的相關(guān)稅費，作為計稅成本