【正文】 2)=122850(元 ) 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 到期沒有收到款項(xiàng) 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 借：應(yīng)收賬款 120 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 （二）應(yīng)收股息 “應(yīng)收股息” 科目核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的 現(xiàn)金股利 及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的 利息 。 購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算。應(yīng)收賬款一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易額計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代墊運(yùn)雜費(fèi)?！皯?yīng)收賬款”賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。 ? 應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額記賬。另外，還應(yīng)考慮 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 等因素。 借 :應(yīng)收票據(jù) 292500 貸 :應(yīng)收賬款 292500 2個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，該企業(yè)收回款項(xiàng) 292500元，存入銀行。實(shí)際的發(fā)票價(jià)格是減去商業(yè)折扣后的金額，所以會(huì)計(jì)上對(duì)商業(yè)折扣不予以處理， 商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)無實(shí)質(zhì)性影響?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣 /付款期限”表示，如“ 2/10 ， n/30”表示買方在 10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予 2%的折扣，在 1130天內(nèi)付款，則不給折扣。 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按總價(jià)法處理現(xiàn)金折扣，即銷售收入和應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣前的售價(jià)總額入賬，客戶在折扣期內(nèi)付款確認(rèn)的現(xiàn)金折扣，將其視為融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10一 1/20一 N/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 小企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng) 收款、無法收回的應(yīng)收票據(jù)及預(yù)付帳款 壞賬準(zhǔn)備的提取 小企業(yè)應(yīng)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目，反映小企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。具體采用何 方法，由小企業(yè)自行確定。即使采用備抵法確認(rèn)，但其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例只能按稅法規(guī)定確認(rèn)。 ? 【 例 】 某小企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 3‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2022年至 2022年有關(guān)壞賬準(zhǔn)備核算業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 2022年末應(yīng)收賬款的余額為 1 000 000元。 ? 借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——A公司 2 000 ? ——B公司 4 000 ? （ 3） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 1 200 000元。 ? 借：應(yīng)收賬款 ——B公司 4 000 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 ? 同時(shí)， ? 借：銀行存款 4 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B公司 4 000 ? 5） 2022年末應(yīng)收賬款余額為 1 300 000元。第二年發(fā)生壞賬損 12022元，年末應(yīng)收賬款余額為 260萬元。拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬齡越長(zhǎng)，收回的可能性越小，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備就越多。 ? 【 例 】 某小企業(yè)采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失， 2022年末賬齡分析表如表 32所示。 某 小企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析表 2022年 12年 31日 單位：元 客戶名 余額 應(yīng) 收 帳 款 的 期 限（天數(shù)） 130 3160 6190 91120 121150 150天以上 A 56000 25 000 12 000 19 000 B 139 000 85 000 40 000 10 000 4 000 C 210 000 75 000 85 000 40 000 10 000 D 185 000 115 000 23 000 31 000 10 000 6 000 合 計(jì) 590 000 300 000 120 000 80 000 60 000 20 000 10 000 某小企業(yè)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表 2022年 12年 31日 單位：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計(jì)壞賬率（ %） 估計(jì)壞賬損失 1—30天 300 000 1 500 31—60天 120 000 1 1 200 61—90天 80 000 5 4 000 91—120天 60 000 20 12 000 121150天 20 000 50 10 000 150天以上 10 000 80 8 000 應(yīng)收賬款合計(jì) 590 000 應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 36 700 ? （ 1）本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： ? 36 700－ 1 000=35 700元 ? 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 35 700 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 700 ? （ 2）假定調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額 5 000元，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為： ? 36 700＋ 5 000=41 700元 ? 借：管理費(fèi)用 壞賬損失 41 700 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 41 700 賒銷百分比法 ? 也可稱作銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)當(dāng)期賒銷金額的一定比例估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? 如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額過大或過小，就應(yīng)調(diào)整、修訂估計(jì)壞賬損失的百分率。在采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法的同時(shí)，如果某筆應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差異，例如債務(wù)人處在特定的地區(qū)，導(dǎo)致該筆應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可實(shí)現(xiàn)凈值時(shí)，則對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)將該應(yīng)收款項(xiàng)金額從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中扣除。 ? 某小企業(yè)職員王強(qiáng)借差旅費(fèi) 6 000元，出差歸來后報(bào)銷差旅費(fèi) 6 500元，支付現(xiàn)金 500元，該公司不設(shè)“備用金”賬戶，并采用非定額備用金制度。 ? 如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，確認(rèn)相關(guān)損益。 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 ? 應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款就是應(yīng)收債權(quán)持有者 (借款人 ) 以應(yīng)收債權(quán)作為質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu) (貸款人 )借入資金。 ? 借：銀行存款 (按實(shí)際收到的款項(xiàng) ) ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi) ) ? 貸： 短期借款 等 (按銀行借款本金 ) ? 2022年 5月 11日，某小企業(yè)銷售給新興公司一批商品，取得含稅收入 234 000元，其中增值稅為 34 000元，但款項(xiàng)尚未收到，根據(jù)約定，新興公司將于 8月 11日償還。 ? (1) 2022年 5月 11日銷售商品 ? 借：應(yīng)收賬款 234 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 000 ? (2) 2022年 5月 28日以應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款 ? 借：銀行存款 210 000 ? 貸：短期借款 210 000 ? (3) 2022年 11月 28日償還短期借款本金和利息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 400 ? 短期借款 210 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 234 000 應(yīng)收債權(quán)出售 ? 指將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，并支付一定比例的手續(xù)費(fèi)，以提前獲取現(xiàn)金，應(yīng)收債權(quán)出售分為 無追索權(quán)出售 和 有追索權(quán)出售 兩種。由于已經(jīng)完成了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，所以出售企業(yè)應(yīng)將所售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)出售損益。 6月 26日，某小企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，交易金額為 100 000，并在出售協(xié)議中約定收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)會(huì)發(fā)生銷售折讓 11 700元。 7月 20日，實(shí)際發(fā)生的銷售折讓與預(yù)計(jì)金額相同。 ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸： 短期借款 預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 ? 預(yù)收賬款較多的小企業(yè)，可以 單獨(dú)設(shè)“預(yù)收賬款”科目核算。 ? 為建造固定資產(chǎn)等工程而購(gòu)入的材料，作為 工程物資 單獨(dú)核算 。 (3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 (4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 (5)購(gòu)入存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅 )和其他與購(gòu)入存貨項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用。該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為 200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ? ? 的實(shí)際成本包括制造過程中耗用的原材料、工資和有關(guān)費(fèi)用等實(shí)際支出。 ，包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等。 借：材料 (按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：實(shí)收資本等 ? 某小企業(yè)接受 A公司原材料投資，雙方確認(rèn)的原材料價(jià)格為 100萬元，增值稅 17萬元， A公司出具了增值稅專用發(fā)票， A公司在某小企業(yè)實(shí)收資本中享有的份額為 90萬元。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù) 的， 按其市價(jià) 或同類、類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格 估計(jì)的金額 ，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。公允價(jià)值即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 ? 如果委托加工物資收回后 直接用于銷售 的，則還應(yīng)將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 計(jì)入委托加工物資成本 。 ? 加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，按下列原則處理： ? 1)加工物資用于應(yīng)稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額； ? 2)加工物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的加工物資，應(yīng)將其計(jì)入委托加工物資成本。 ? 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，分別計(jì)入“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目。雙方適用的增值稅稅率為 17%。 (1－10%)=30 000(元 ) ? (受托方 )代收代交的消費(fèi)稅 =30 000 10%=3 000(元 ) ? 應(yīng)交增值稅 =9 000 17%=1 530(元 ) ? （ 3）如果某收回后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? 借：委托加工物資 9 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 530 ? ——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 ? 貸：銀行存款 13 530 ? （ 4）如果收回后的材料直接用于銷售： ? 借：委托加工物資 12 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 530 ? 貸：銀行存款 13 530 ? （ 3）加工完成收回委托加工材料 ? 如果某收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? 借：原材料 27 000 ? 貸：委托加工物資 27 000 ? 如果收回后的材料直接用于銷售 ? 借：原材料 30 000 ? 貸：委托加工物資 30 000 ? 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料（或庫(kù)存商品，下同），或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的 賬面價(jià)值 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ? 稅法的相關(guān)規(guī)定： ? 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料（或庫(kù)存商品，下同），或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨，按照換入存貨的 公允價(jià)值 加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為計(jì)稅成本。無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均 不確認(rèn)債務(wù)重組收益