【正文】 (按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 應(yīng)收股息 (按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 ) 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) 小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，被投資單位 宣告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤 借：應(yīng)收股息 貸：投資收益 (或長期股權(quán)投資 ) 企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股息 小企業(yè)購入債券，如實際支付得價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：短期投資 長期債權(quán)投資 (按實際支付的價款減去已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息 ) 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 (按實際支付的價款 ) (二 )應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應(yīng)收帳款的核算還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。 ? 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 (按應(yīng)收金額 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 (按實現(xiàn)的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) ? 以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款 借：銀行存款 (按實際收到的款項 ) 財務(wù)費用 (按實際支付的手續(xù)費 ) 貸：短期借款等 (按銀行借款本金 ) 【 例 1某小企業(yè)銷售一批商品給甲公司，貨款為 250000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，會計處理為 : 借 :應(yīng)收賬款 292500 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )42500 15日后，該企業(yè)收到甲公司為償付貨款交來的當天簽發(fā)的兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為 292500元，不計利息。 ? 【 例 2】 某小企業(yè)于 2022年 4月 23日銷售一批產(chǎn)品，價目表標明售價為 20 000元，由于是成批銷售，給予 10%商業(yè)折扣，適用的增值稅率為 17%，會計分錄為： ? （ 1）銷售時的會計分錄 ? 借：應(yīng)收賬款 21 060 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 3 060 ? （ 2）收到貨款的會計分錄 ? 借：銀行貸款 21 060 ? 貸：應(yīng)收賬款 21 060 ? 現(xiàn)金折扣 ? 指小貨企業(yè)為鼓勵客戶提早付款而給與的優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣 【 例 2】 某小企業(yè) 7月 1日銷售一批商品，銷售價款為 80000元，發(fā)票上注明的增值稅額為 l3600元，產(chǎn)品 交付 并辦妥托收手續(xù)。 當期應(yīng)提取的壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準 備金額一 (或 +)“壞賬準備”科目的貸方余額 (或借方余額 ) 壞賬準備的計提方法有 應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡 分析法、銷貨百分比法和個別認定法 等。 ? 企業(yè)自行取得的計提比例超過稅法規(guī)定部分多計提的壞賬損失，需做納稅調(diào)整 ? 提取壞賬準備 借：管理費用 貸：壞賬準備 ? 應(yīng)提數(shù)小于壞賬準備賬面余額的，按差額 借：壞賬準備 貸：管理費用 確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失的，沖銷提取的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回 借：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 (按實際收回的金額 ) 貸：壞賬準備 同時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 余額百分比法 ? 會計期末按應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）余額和估計壞賬發(fā)生概率確定并提取壞賬準備。 ? 此時壞賬準備有借方余額 3 000元， 2022年應(yīng)當計提的壞賬準備為： ? 1 200 000 3‰ ＋ 3000=6600 ? 借：管理費用 ——壞賬損失 6 600 ? 貸：壞賬準備 6 600 ? （ 4） 2022年度已沖銷的上年 B公司應(yīng)收賬款 4 000元又收回。請作出有關(guān)會計處理 (l)第一年年末計提壞賬準備按應(yīng)收賬款余額計算應(yīng) 計提的壞賬準備金額＝ %=11000元 計提前“壞賬準備“科目的貸方余額＝ 0(元 ) 實際應(yīng)提取的壞賬準備＝ 11000一 0＝ 11000元 借 :管理費用 11000 貸 :壞賬準備 11000 (2)第二年發(fā)生壞賬損失 借 :壞賬準備 12022 貸 :應(yīng)收賬款 12022 (3)第二年末計提壞賬準備 按應(yīng)收賬款余額計算“壞賬準備’‘科目的余額 =%=13000（元 ) 計提前“壞賬準備”科目的借方余額 =1000 實際應(yīng)提取的壞賬準備＝ 13000+1000 ＝ 14000(元 ) 借 :管理費用 14000 貸 :壞賬準備 14000 賬齡分析法 ? 指根據(jù)每筆應(yīng)收賬款所欠時間長短計提壞賬準備。假定，該企業(yè) 2022年末調(diào)整前“壞賬準備”賬戶余額為 1 000元。 ? 個別認定法 就是根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款的具體情況來估計壞賬損失的方法。分錄為： ? （ 1）職員出差借款 ? 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——王強 6 000 ? 貸：現(xiàn)金 6 000 ? （ 2）報銷差旅費 ? 借：管理費用 ——差旅費 6 500 ? 貸：其他應(yīng)收款 —備用金 ——王強 6 000 ? 現(xiàn)金 500 ? 某小企業(yè)支付一批包裝物押金，共計 15 000元，款項已從銀行存款中付出，分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 ——包裝物押金 15 000 ? 貸：銀行存款 15 000 ? 某小企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)，倉庫中的存貨被燒毀，該批存貨保過險，向保險公司索取賠款 320 000元；保險公司核準后，將該筆賠償款解入某小企業(yè)銀行賬戶，分錄為： ? （ 1）向保險公司索賠 ? 借：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 ? 貸：待處理財產(chǎn)損益 320 000 ? （ 2）收到保險公司賠款 ? 借：銀行存款 320 000 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——應(yīng)收賠款 320 000 應(yīng)收債權(quán)融資和貼現(xiàn) ? (一 ) 應(yīng)收債券融資的類型 ? 應(yīng)收債權(quán)融資分為 應(yīng)收債權(quán) 質(zhì)押借款 和 應(yīng)收債權(quán) 出售 兩種類型。由于此類業(yè)務(wù)并無實質(zhì)性風險和報酬的變化，因此小企業(yè)企業(yè)應(yīng)將此類業(yè)務(wù)作為短期借款進行核算。 ? 1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 ? 無追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售是指由應(yīng)收債權(quán)購買者承擔收款風險，當所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售單位進行追償。某小企業(yè)支付相關(guān)手續(xù)費為 500元。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視小企業(yè)的具體情況而定 : ? 不單獨設(shè)“預(yù)收賬款”科目的小企業(yè)，應(yīng)將其 并入“應(yīng)收賬款” 科目中核算，但在編制會計報表時，仍要將“預(yù)收賬款”和‘應(yīng)收賬款”的金額 分開列示 。 (一 )存貨成本的確定及會計處理 購入存貨的實際成本包括 : (l)買價，不包括可以抵扣的增值稅進項稅額 :購入存貨支付的 不可抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng) 計入所購存貨的成本 : (2)運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等， 不包括可抵扣的增值稅額 (7%)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應(yīng)為（ ）元。 ， 應(yīng)按投資各方確認的價值，作為存貨的實際成本。 ? 按新 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照 公允價值 確定收入額，并入當期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 小企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，應(yīng)將物資的實際成本由“原材料”、“庫存商品”等科目轉(zhuǎn)入“ 委托加工物資 ”賬戶； ? 小企業(yè)支付的加工費、應(yīng)負擔的運雜費等，也計入“委托加工物資”帳戶。 ? 某小企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批 (屬于應(yīng)稅消費品 )，原材料成本為 18 000元，支付的加工費為 9 000元 (不含增值稅 )，消費稅稅率為 10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： ? （１）收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費（減去按規(guī)定可抵扣的進項稅額），作為實際成本； ? （２）支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費（減去按規(guī)定可抵扣的進項稅額），作為實際成本。 ? 2 、債權(quán)人取得資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定按 公允價值 入賬，而 《 小 》 規(guī)定按債權(quán)的賬面價值 入賬。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本： ? 債務(wù)人放棄存貨應(yīng)視同銷售存貨處理，按照所放棄存貨的公允價值減去存貨的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（扣除存貨減值準備后的金額） ? 差異分析 ? 1 、稅法要求債務(wù)人確認重組收益，而 《小企業(yè)會計制度》將重組債務(wù)的重組收益作為 資本公積 ，而重組損失計入 營業(yè)外支出 。某小企業(yè)按實際成本對該原材料進行日常核算，有關(guān)會計處理如下： ? （ 1）發(fā)出委托加工材料 ? 借：委托加工物資 18 000 ? 貸：原材料 18 000 ? （ 2）支付加工費用及稅金 ? 消費稅組成計稅價格 =(18 000＋ 9 000)247。 ? 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，分別以下情況處理： ? 1)委托加工物資收回后直接用于銷售的，委托方將消費稅計入委托加工物資成本，銷售時不再計算繳納消費稅； ? 2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，計入“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅”賬戶的借方，應(yīng)稅消費品完工銷售時再計算消費稅。 ? 委托外單位加工完成的存貨 ? 包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其實際成本包括實際耗用的原材料或半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運費等費用。某小企業(yè)的會計分錄為： ? 借：原材料 100 ? 應(yīng)繳稅金 —應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 17 ? 貸：實收資本 90 ? 資本公積 27 ， 如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本 。 下列費用 不包括在購入和自制存貨成本 中 ，而應(yīng)當于發(fā)生時確認為 當期費用 : ? (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 ? (2)倉儲費用，指存貨入庫后發(fā)生的儲存費用 ? (3)從事 商品流通的小企業(yè) 購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等直接計入當期營業(yè)費用。 ? 某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 10月 9日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 21200元，增值稅額為 3604元。 存貨的核算 小企業(yè)持有的存貨，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以 備出售的產(chǎn)成品或商品 ，或是為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品 ，以及將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括 各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。 ? 1) 2022年 6月 2日銷售商品 ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17 000 ? (2) 2022年 6月 26日出售應(yīng)收債權(quán) ? 借：銀行存款 100 000 ? 其他應(yīng)收款 11 700 ? 財務(wù)費用 500 ? 營業(yè)外支出 4 800 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?