【正文】 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問題。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 274頁關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。 同時(shí)，在 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說明中，對(duì)于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。具體包括： ① 銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有銷售退回條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問題。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡單的緣故。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比 照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記 “ 長期借款 ” 等長期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有明確所購 建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時(shí)的處理。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。 17． 長期借款 （ 1） 在借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借方科目只有 “ 銀行存款 ” 一項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還有 “ 在建工程 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等。 （ 2） 在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了簡化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 14． 應(yīng)交稅金 （ 1） 關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的長期待攤費(fèi)用攤銷的對(duì)應(yīng)科目減少了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” ，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的“ 三項(xiàng)原則 ” 進(jìn)行調(diào)整處理（合同 規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長不超過 10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“ 三項(xiàng)原則 ” 確定攤銷年限。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企 業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長期待攤費(fèi)用。這一點(diǎn)在前面已有說明，此處不再重復(fù)。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè) 。 （ 3） 關(guān)于工程物資 ① 在本會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本 ” ，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 ” 的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。對(duì)于其他長期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 （ 2） 長期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào)“ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū) 別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。 （ 2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁）。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷 商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4）關(guān)于 “ 庫存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 146～ 147頁所述的 “ 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品 ” 。 ② 對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比， 減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中核算。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。 （ 3） 關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專 門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在 以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定