【正文】 期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 93頁關于在金融機構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。但是我們認為，如果損失確實已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實無法收回的款項），則仍應將其計入營業(yè)外支出處理。 2． 短 期投資及其跌價準備 《企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準備可以按照單項投資計提、按投資類別計提或者按投資總體計提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項目必須單項計提。《小企業(yè)會計制度》則只規(guī)定了按投資總體計提一種方法，不要求按照單項投資或者類別計提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計提的跌價準備。 根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末 一并調(diào)整。我們理解之所以對債務重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉(zhuǎn)銷金額是不計入投資收益的，而是計入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關跌價準備，會導致小企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價準備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備對利潤表和資產(chǎn)負債表不會產(chǎn)生影響。 3． 應收票據(jù) 《小企業(yè)會計制度》中關于應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務會計處理的規(guī)定與《企業(yè)會計制度 》是一致的，但與財政部 “ 問題解答四 ” （財會 [2020]3號）關于將有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。鑒于《小企業(yè)會計制度》頒布在前而 “ 問題解答四 ” 頒布在后，但 “ 問題解答四 ” 本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》正式實施后，其貼現(xiàn)業(yè)務的會計處理是否也需要按照 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定作進一步調(diào)整，尚待財政部進一步明確。 4． 其他應收款《小企業(yè)會計制度》中其他應收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會計制度》相比， 減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在 “ 其他應收款 ” 科目中核算。 5． 壞賬準備 《企業(yè)會計制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會計制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 另外，《企業(yè)會計制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例 的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會計制度》中都已刪除。但是我們認為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關內(nèi)容也可作為參考。 6． 存貨 （ 1） 科目設置 《企業(yè)會計制度》中對存貨類一級科目的設置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分 期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。《小企業(yè)會計制度》的設置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設 “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。由此可見，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。其中： 不設置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是 《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。 在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 《小企業(yè)會計制度》沒有設置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。 《小企業(yè)會計制度》中沒有設置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務的復雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時尚不滿足銷售確認條件的銷售業(yè)務。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生， 可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。 （ 2） 關于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會計制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項，但《小企業(yè)會計制度》中“ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時由于未設置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認為，《小企業(yè)會計制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨設置，事實上仍然是單獨核算。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務處理，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 ③ 關于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是 “ 由財務會計部門登記 ，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記金額信息。 （ 3） 關于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 144頁中關于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應科目設置的規(guī)定。 （ 4）關于 “ 庫存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 146～ 147頁所述的 “ 存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品 ” 。相應地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。 另外，《企業(yè)會計制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會計制度》則刪除了這一規(guī)定。 ② 由于《小企業(yè)會計制度》 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務處理和分期收款發(fā)出商品的賬務處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應刪除有關內(nèi)容。但是我們認為，這些事項在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關原則進行會計處理。 （ 5） 關于 “ 商品進銷差價 ” 科目 在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為：差價率 =月末分攤前本科目余額 247。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方發(fā)生額）100% ，與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項。但是，正如《小企業(yè)會計制度》中會計科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷 商品，可以增設 “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （ 6）關于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細科目設置的要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設置明細賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本 ，以及加工完成物資的實際成本等資料 ” （見《企業(yè)會計制度》第 152頁）。 （ 7） 關于 “ 存貨跌價準備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》都強調(diào)存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。但是，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155頁關于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn) 凈值 ” 的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155～ 156頁關于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的規(guī)定，如已霉爛變質(zhì)的存貨等。 ③ 根據(jù)財政部 “ 問題解答二 ” （財會 [2020]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已 計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。但是《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，對當期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務重組業(yè)務中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關跌價準備，就會影響到當期凈利潤的正確確定。 7． 待攤費用 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中待攤費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額 ” （見《企業(yè)會計制度》第 158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 同時，《小企業(yè)會計制度》下也沒有述及預付報刊訂閱費、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計處理。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經(jīng)濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。 （ 2） 在待攤費用攤銷時的對應科目方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 營業(yè)費用 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 158頁關于 “ 如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余 價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用 ”的規(guī)定。