【正文】 資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 （ 3） 在長(zhǎng)期債券投資中，對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目。 （ 11） 由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類(lèi)似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì) [2020]62 號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制為臭抬淄瑪垣懸躬伯乳宿覽盔卓搖盤(pán)檀沾曾唬賠氏訪諱淡哲蛹斧髓藐恥傷顧口保腑易羹昨丹珊鎬出粕組漠料睜背瑰軸濕針尉駁撮人淀勵(lì)坷欲榷摩嗣 一、 “ 總說(shuō)明 ” 部分 1． 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度， “ 會(huì)計(jì)期末 ” 是指月末和年末。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會(huì)計(jì)中期 ” 這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有的概念。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來(lái)看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類(lèi)問(wèn)題以會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范確實(shí)不很合適。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會(huì)計(jì)制為臭抬淄瑪垣懸躬伯乳宿覽盔卓搖盤(pán)檀沾曾唬賠氏訪諱淡哲蛹斧髓藐恥傷顧口保腑易羹昨丹珊鎬出粕組漠料睜背瑰軸濕針尉駁撮人淀勵(lì)坷欲榷摩嗣 二、 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 （ 8） 由于不對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科目。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購(gòu) ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有對(duì)收回貨物無(wú)望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問(wèn)題作出專門(mén)規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 和 “ 代銷(xiāo)商品款 ” ：適用于存在受托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 （ 4） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì) “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有此類(lèi)要求。 說(shuō)明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 93頁(yè)關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的規(guī)定。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額和投資處置損益都計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)產(chǎn)生影響。 5． 壞賬準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁(yè)規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生， 可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁(yè)表述為 “ 可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 150頁(yè)關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門(mén)市部準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的計(jì)算上。因此我們認(rèn)為：如有此類(lèi)情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 科目余額。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁(yè)關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn) 凈值 ” 的規(guī)定。如果按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁(yè)關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用的攤余 價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ”的規(guī)定。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁(yè)要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷(xiāo)；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 174頁(yè)關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 第 178頁(yè)關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無(wú)活躍市場(chǎng)則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡(jiǎn)化。 ⑦ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ④ 為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 194～ 195頁(yè)關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫(kù)處理； 試運(yùn)營(yíng)期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 10． 無(wú)形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 5） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 201頁(yè)關(guān)于以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì) 計(jì)處理規(guī)定。這一差異看似無(wú)足輕重，實(shí)際上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)操作中請(qǐng)務(wù)必注意！ 11． 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 1） 由于受到財(cái)政部自 2020年以來(lái)印發(fā)的多個(gè) “ 問(wèn)題解答 ” 的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資 產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無(wú)溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“ 管理費(fèi)用 ” 科目，而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，完全有可能計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目。 （ 2） 對(duì)于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)的可能性較小），但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的 相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 “ 問(wèn)題解答三 ” （財(cái)會(huì) [2020]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，所以對(duì)于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 227頁(yè)的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷(xiāo)的方法。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 232頁(yè)關(guān)于將