【正文】 原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。 （ 5） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì) 計(jì)處理規(guī)定。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 199頁關(guān)于如 果受贈(zèng)無形資產(chǎn)的捐贈(zèng)方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn)在前面 “ 總說明 ” 部分已有述及，此處不再重復(fù)。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余 材料的退庫處理； 試運(yùn)營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下確定可資本化的借款費(fèi)用的方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 193頁關(guān)于剩余工程物資對(duì)外出售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。但是按照我們的理解，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。 （ 2） 關(guān)于累計(jì)折舊 為簡化起見，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào) “ 應(yīng)當(dāng)采 用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 ” ，這一點(diǎn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一樣的。 ⑦ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 ⑥ 當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是直接貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，不通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過渡。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡化。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 第 178頁關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃的處理較為簡化，沒有對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對(duì)入賬價(jià)值確定的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》均不相同（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)長期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷溢折價(jià)。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒有 “ 債券費(fèi)用 ” 一項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。 但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只 要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于長期投資沒有使用 “ 賬面價(jià)值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余 價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ”的規(guī)定。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤的正確確定。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③ 根據(jù)財(cái)政部 “ 問題解答二 ” （財(cái)會(huì) [2020]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn) 凈值 ” 的規(guī)定。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本 ，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 152頁）。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額）100% ，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項(xiàng)。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。 ② 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 144頁中關(guān)于對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生， 可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。 5． 壞賬準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布在前而 “ 問題解答四 ” 頒布在后，但 “ 問題解答四 ” 本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)產(chǎn)生影響。我們理解之所以對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 2． 短 期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營業(yè)外支出的規(guī)定。 （ 2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 92頁明確規(guī)定 “ 至少每月核對(duì)一次 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要 “ 定期核對(duì) ” 。 說明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 （ 6） 在“