【正文】 、受托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、分 期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會計制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項，但《小企業(yè)會計制度》中“ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是 “ 由財務(wù)會計部門登記 ，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應(yīng)由財務(wù)會計部門而不是倉庫登記金額信息。 另外，《企業(yè)會計制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會計制度》則刪除了這一規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為：差價率 =月末分攤前本科目余額 247。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細科目設(shè)置的要求。 ② 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155～ 156頁關(guān)于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。但是《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進行調(diào)整。 同時，《小企業(yè)會計制度》下也沒有述及預(yù)付報刊訂閱費、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計處理。 8． 長期投資 （ 1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計提減值準(zhǔn)備。 不要求確認和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中的成本法與《企業(yè)會計制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計入投資收益還是沖減投資成本?！缎∑髽I(yè)會計制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當(dāng)期損益。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 9． 關(guān)于固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于固定資產(chǎn)的原值 ① 《小企業(yè)會計制度》不要求計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。如前所述，對于借款費用的資本 化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 借款費用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則進行賬務(wù)處理。 另外，《小企業(yè)會計制度》也刪除了《企業(yè)會計制度》第 189～ 190頁關(guān)于 接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。 ② 《企業(yè)會計制度》第 192頁規(guī)定： “ 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應(yīng)按實際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會計制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計制度》也設(shè)置了 “ 低值易耗品 ” 科目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。 ② 在明細科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 在安裝設(shè)備 ” 和 “ 大修理工程 ” 兩項。 （ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 197頁關(guān)于籌建期間的清理凈損益計入 “ 長期待攤費用 ” 的規(guī)定。 （ 2） 考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會計制度》中沒有列入商譽的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大類。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進行對外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這一點也在《小企業(yè)會計制度》中得到了體現(xiàn)。 12． 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 對于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息并計入財務(wù)費用。 13． 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 （ 1） 《小企業(yè)會計 制度》中對于 “ 應(yīng)付工資 ” 科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 214～ 215頁關(guān)于 “ 不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算 ” 的規(guī)定，但是實際仍應(yīng)照此執(zhí)行。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交增值稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 220頁）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等 ” 的會計處理規(guī)定，以及 “ 出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅（《企業(yè)會計制度》第 221頁）； 需要由受托方代收代繳消費稅的委托加工物資，受托方的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 221頁）； 金銀首飾消費稅的會計處理規(guī)定（《企業(yè)會計制度》第 222頁）。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實際收到當(dāng)期計入損益。 15． 其他應(yīng)付款 《 小企業(yè)會計制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項 ” 一項，但我們認為此項內(nèi)容已包含于 “ 其他應(yīng)付、暫收款項 ” 中，沒有實質(zhì)性差異。因此，《小企業(yè)會計制度》下“ 預(yù)提費用 ” 科目不可能有借方余額。 （ 3） 關(guān)于借款費用的會計處理，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比存在以下差異： ① 借款費用的范圍不同。而《小企業(yè)會計制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問題。 （ 4） 關(guān)于計提長期借款利息時對應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會 計制度》規(guī)定應(yīng)貸記 “ 長期借款 ” 科目； 2020年財政部 “ 問題解答一 ” （財會[2020]18號）增設(shè)了 “2155 應(yīng)付利息 ” 科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長期負債的利息。小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計制度》第 239頁的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因為《小企業(yè)會計制度》對長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會計制度》大大簡化），也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進行會計處理。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進行會計處理。 （ 4） 在制造費用的核算方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 256頁關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用可以按照計劃分配率分配的規(guī)定。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡單，因此《小企業(yè)會計制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認的舉例。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會計處理，如果當(dāng)時所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認的條件，《企業(yè)會計制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會計制度》中沒有這一要求。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準(zhǔn)備按總體計提即可，不要求按單項投資計提或者按類別計提，長期投資更無需計提減值準(zhǔn)備。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會計制度》的 “ 總說明 ” 中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認為仍應(yīng)計入營業(yè)外收入。 25． 營業(yè)費用、管理費用 《小企業(yè)會計制度》中這兩項費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比略有減少，其中營業(yè)費用中刪除了 “ 福利費 ” ，管理費用中刪除了 “ 董事會費 ” 。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 四、 關(guān)于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動表 ” 、 “ 利潤分配表 ” 、 “ 分部報表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時現(xiàn)金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會計處理部分的差異的延續(xù)。 （ 2） 關(guān)于待攤費用：《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 預(yù)提費用借方余額也在本項目內(nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因為前面會計科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費用借方余額計入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 （ 4） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會計處理問題，相應(yīng)地，在報表編制說明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。 （ 6）《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計負債 ” 科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預(yù)計負債，只需將特定的或有事