【正文】 業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉(cāng)庫的管理人員登記。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ” 的規(guī)定。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在 1 年以上的委托貸款。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 178頁關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無活躍市場(chǎng)則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡(jiǎn)化。 ⑦ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 （ 4） 關(guān)于在建工程 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 ④ 為了簡(jiǎn)化起見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理 ： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運(yùn)營(yíng)期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 10． 無形資產(chǎn) （ 1） 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （ 5） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這一差異看似無足輕重，實(shí)際上相當(dāng) 重要，實(shí)務(wù)操作中請(qǐng)務(wù)必注意！ 11． 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 1） 由于受到財(cái)政部自 2020年以來印發(fā)的多個(gè) “ 問題解答 ” 的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無溢價(jià)或者溢價(jià)不足支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，而將其核算內(nèi)容并入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，完全有可能計(jì)入“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目。 （ 2） 對(duì)于 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較小），但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 “ 問題解答三 ”（財(cái)會(huì) [2020]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，所以對(duì)于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 227頁的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同 待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀荆欢缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷的方法。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 232頁關(guān)于將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長(zhǎng)期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。 ② 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下可資本化的借款費(fèi)用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制。 ⑤ 關(guān)于所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié) 果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí) ” 一條（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 236頁）。 18． 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會(huì)計(jì)處理問題。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置“ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，也沒有規(guī)定 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （ 3） 在未分配利潤(rùn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專用的明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)?；?” 、 “ 利潤(rùn)歸還投資 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，也未設(shè)置 “ 歸還借款的利潤(rùn) ” 、“ 單 項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第25 252頁）。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 253～ 254頁規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 265～ 267頁。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 269～270頁關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 （ 4） 在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈(zèng)支出 ” 和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到 退回的所得稅金額。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》中的相關(guān)規(guī)定。 2． 利潤(rùn)表 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，將其核算內(nèi)容并入 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目，因此在利潤(rùn)表上，商品流通企業(yè)如不單獨(dú)設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，發(fā)生的管理費(fèi)用也在 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目中反映。另外，即使需要編制現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，也只需要按照直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而不需要編制間接法下經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所要求的其他補(bǔ)充資料。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》存在以下差異： ① 在 “ 銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中，刪除了 “ 代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付 ” 。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下 “ 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的使用說明中 ，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 306頁關(guān)于 “ 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的退休統(tǒng)籌金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在 ‘ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ’ 項(xiàng)目反映 ” 的規(guī)定?？梢哉J(rèn)為這是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取的一種簡(jiǎn)化處理方法，即購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其相應(yīng)的現(xiàn)金流量并入 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在報(bào)表附注中只要求披露 “ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)