【正文】 本差異 ” 等科目。 （ 6） 在 “ 利潤分配 ” 科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細科目，例如 “ 提取儲備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎?；?” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、 “ 應付優(yōu)先股股利 ” 等，同時也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細科目，例如 “ 歸還借款的利潤 ” 、 “ 單項留用的利潤 ” 、 “ 補充流動資本 ” 等。鑒于《小企業(yè)會計制度》頒布在前而 “ 問題解答四 ” 頒布在后，但 “ 問題解答四 ” 本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計 制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》正式實施后，其貼現(xiàn)業(yè)務的會計處理是否也需要按照 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定作進一步調整，尚待財政部進一步明確。我們認為，《小企業(yè)會計制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨設置，事實上仍然是單獨核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設置明細賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工物資的名稱、數量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料 ” （見《企業(yè)會計制度》第 152頁）。因此，《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 ④ 《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。 （ 2） 關于累計折舊 為簡化起見，對于融資租入固定資產的折舊政策，《小企業(yè)會計制度》只是強調 “ 應當采用與自有應計折舊固定資產相一致的折舊政策 ” ，這一點與《企業(yè)會計制度》是一樣的。但是我們理解刪除這一內容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性很小。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 208頁關于 “ 到期不能支付的帶息應付票據，轉入 ‘ 應付賬款 ’ 科目核算后，期末時不再計提利息 ” 的規(guī)定。 16． 預提 費用 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》下預提費用攤銷的對應科目刪除了“ 營業(yè)費用 ” 一項，但正如我們在前述 “ 長期待攤費用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的。但《小企業(yè)會 計制度》則規(guī)定計提利息時應貸記 “ 預提費用 ” 等科目。 21． 主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本 （ 1） 在提供勞務收入的確認方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》下，對于跨年度的勞 務采用完工百分比法確認收入的前提條件是提供勞務交易的結果可以可靠預計，而在《小企業(yè)會計制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入 ” 。因此，不存在處置短期投資時同步結轉已計提的跌價準備，以及因長期投資減值準備的計提和轉回而對投資收益產生影響的問題。 1． 資產負債表 （ 1） 關于應收票據：《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應收票據 ” 項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內 ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致?？紤]到《企業(yè)會計準則 — 中期財務報告》已經要求中期財務報告中的現(xiàn)金流量表提供前期比較數據，并提出了具體的披露要求，可以認為《企業(yè)會計制度》下的現(xiàn)金流量表添加比較數據欄目應該只是時間問題。具體表現(xiàn)在： 對于會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，《小企業(yè)會計制度》不要求披露會計政策變更的累積影響數，或者會計估計變更的影響數（或其不能合理確定的原因），也不要求披露重大會計差錯的更正情況。但是我們認為：小企業(yè)如發(fā)生此類業(yè)務，在現(xiàn)金流量表上的列示仍可參考《企 業(yè)會計制度》的相應規(guī)定。 （ 7）關于 “ 待轉資產價值 ” 科目如有余額應列入哪個報表項目的問題，兩者規(guī)定不一致。 《小企業(yè)會計制度》不要求設置利潤分配表，僅需要在利潤表補充資料中披露 “ 當期分配給投資者的利潤 ” 。 22． 其他業(yè)務收入 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目的核算內容的說明，沒有提及 “ 代 購代銷收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進行會計處理。 20． 生產成本、制造費用 （ 1） 在本科目的核算內容方面，《小企業(yè)會計制度》沒有提及 “ 提供勞務 ” ，但是根據該制度的 “ 總說明 ” ，對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設 “ 勞務成本 ” 科目核算所提供勞 務的成本。 ③ 《企業(yè)會計制度》規(guī)定與專門借款有關的利息收入不能沖減所購建的固定資產成本，應沖減財務費用；而《小企業(yè)會計制度》要求沖減資產的購建成本。而在《企業(yè)會計制度》和 “ 問題解答三 ” 的框架下，對于匯算清繳時多退少補的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會計報表批準報出日的情況下，在這兩個日期之間發(fā)生的資產負債表日后事項所引起的退補事項沖減收到當期的所得稅費用以外，其他情況下匯算清繳多退少補的所得稅均一律作為調整以前年度損益處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有 “ 開辦費 ” 一項。 ③ 《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。 ⑥ 當發(fā)生固定資產盤盈時，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是直接貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目，不通過 “ 待處理財產損溢 ” 科目過渡。相應地，《小企業(yè)會計制度》要求設置的長期債權投資明細科目中沒有 “ 債券費用 ” 一項。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方發(fā)生額） 100% ，與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項。 《小企業(yè)會計制度》沒有設置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生 產的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。我們理解之所以對債務重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉銷金額是不計入投資收益的，而是計入資本公積或者沖減換入資產的入賬價值。 （ 2） 在長期股權投資采用權益法核算的情況下，不要求在 “ 長期股權投資 ” 科目下分設 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、 “ 投資準備 ” 和 “ 股權投資差額 ” 明細科目。但是《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定在捐贈方沒有提供有關憑據的情況下，不區(qū)分同類或類似 資產是否存在活躍市場，一律以受贈資產的市價或者同類、類似資產的市場價格估計的金額及相關稅費作為確定入賬價值的基礎，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價的做法。 《小企業(yè)會計制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會計 制度》主要差異匯總 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關于會計期間 會計制度》中所稱的會計期間分為年度和月度， “ 會計期末 ” 是指月末和年末。 （ 4）不設置 “ 包裝物 ” 科目，相應核算內容并入 “ 材料 ”科目。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： 不要求設置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產明細表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 4． 其他應收款《小企業(yè)會計制度》中其他應收款核算內容的舉例與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預付賬款轉入 ” 等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在 “ 其他應收款 ” 科目中核算。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務處理，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次 轉銷法核算。 （ 7） 關于 “ 存貨跌價準備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度 》都強調存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 ② 《小企業(yè)會計制度》中的權益法與《企業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設置上，不要求設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、“ 投資準備 ” 和 “ 股權投資差額 ” 四個明細科目。對于其他長期債權投資，不要求按照權責發(fā)生制原則計提利息，只要求在到期收回本息時一次性確認投資收益。《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期 屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊 ” 的規(guī)定。一旦發(fā)生此類業(yè)務，由于處于籌建期內的小企業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。對此我們的理解是：這可能是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務，仍應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。 （ 2） 在預提費用方面，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。據此可以理解為：《小企業(yè)會計制度》中不設置 “ 應付利息 ” 科目，因此，對于到期一次還本付息的長期負債的利息，計提時仍應貸記 “ 長期借款 ” 等長期負債類科目；如果是按年付息的長期負債，計提利息時應貸記 “ 預提費用 ” 科目。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產使用權的收入的確認問題。 （ 2） 由于《小企業(yè)會計制度》不要求以權益法核算的長期股權投資確認和攤銷股權投資差額，故不存在因股權投資差額的攤銷對投資收益產生影響的問題。這一問題是前述 “ 應收票據 ” 會計科目核算差異的延續(xù)。 （ 2） 在《小企業(yè)會計制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。 《企業(yè)會計制度》第 320 頁要求披露 “ 重 要資產轉讓及其出售的說明 ” ，但《小企業(yè)會計制度》僅要求披露 “ 本期購買或處置的長期股權投資的情況 ” 。 ④ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 308頁 “ 由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映 ”的規(guī)定。 （ 6）《小企業(yè)會計制度》未設置 “ 預計負債 ” 科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預計負債，只需將特定的或有事項在報表附注中予以披露即可。 四、 關于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了 “ 資產減值準備明細表 ” 、 “ 股東權益增減變動表 ” 、 “ 利潤分配表 ” 、 “ 分部報表 ”（含業(yè)務分部和地區(qū)分部），同時現(xiàn)金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。這樣的規(guī)定當然更加合理