【正文】 述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 6． 存貨 （ 1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。由 此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生 產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算 內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時(shí)由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次 轉(zhuǎn)銷法核算。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉庫登記金額信息。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 （ 4）關(guān)于 “ 庫存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 146～ 147頁所述的 “ 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的 商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品 ” 。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。 ② 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為： 差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~ 247。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額） 100% ，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項(xiàng)。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委 托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 152頁）。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第155～ 156頁關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。 ③ 根據(jù)財(cái)政部 “ 問題解答二 ” （財(cái)會(huì)[2020]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相 應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對當(dāng)期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤的正確確定。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ”（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 （ 2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ” 的規(guī)定。 8． 長期投資 （ 1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價(jià)值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、“ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。相應(yīng)地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設(shè)置“ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目。 不要求確 認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。 雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算 基數(shù)時(shí)，沒有強(qiáng)調(diào) “ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計(jì)分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 （ 2） 長期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第 171頁要求對金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求設(shè)置的長期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒有 “ 債券費(fèi)用 ” 一項(xiàng)。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ③ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 174