【正文】 述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會計制度》中都已刪除。但是我們認為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 6． 存貨 （ 1） 科目設置 《企業(yè)會計制度》中對存貨類一級科目的設置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會計制度》的設置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設 “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。由 此可見，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。其中： 不設置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。 在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 《小企業(yè)會計制度》沒有設置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生 產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。 《小企業(yè)會計制度》中沒有設置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務的復雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時尚不滿足銷售確認條件的銷售業(yè)務。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生，可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會計制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算 內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項，但《小企業(yè)會計制度》中 “ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時由于未設置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認為，《小企業(yè)會計制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨設置，事實上仍然是單獨核算。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務處理，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次 轉(zhuǎn)銷法核算。 ③ 關(guān)于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是 “ 由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記金額信息。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 144頁中關(guān)于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應科目設置的規(guī)定。 （ 4）關(guān)于 “ 庫存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 146～ 147頁所述的 “ 存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的 商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品 ” 。相應地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。 另外，《企業(yè)會計制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會計制度》則刪除了這一規(guī)定。 ② 由于《小企業(yè)會計制度》 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務處理和分期收款發(fā)出商品的賬務處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認為，這些事項在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關(guān)原則進行會計處理。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進銷差價 ” 科目 在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為： 差價率 =月末分攤前本科目余額 247。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方發(fā)生額） 100% ，與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項。但是，正如《小企業(yè)會計制度》中會計科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設 “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委 托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細科目設置的要求。《小企業(yè)會計制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設置明細賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料 ” （見《企業(yè)會計制度》第 152頁）。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價準備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度 》都強調(diào)存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。但是，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ” 的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第155～ 156頁關(guān)于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的規(guī)定，如已霉爛變質(zhì)的存貨等。 ③ 根據(jù)財政部 “ 問題解答二 ” （財會[2020]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。但是《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相 應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，對當期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務重組業(yè)務中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價準備，就會影響到當期凈利潤的正確確定。 7． 待攤費用 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中待攤費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額 ”（見《企業(yè)會計制度》第 158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 同時，《小企業(yè)會計制度》下也沒有述及預付報刊訂閱費、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計處理。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經(jīng)濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。 （ 2） 在待攤費用攤銷時的對應科目方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 營業(yè)費用 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第158頁關(guān)于 “ 如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用 ” 的規(guī)定。 8． 長期投資 （ 1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企 業(yè)會計制度》不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計提減值準備。因此，《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價值 ” 這一提法，而是使用 “ 賬面余額 ” 。 ② 《小企業(yè)會計制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設置上，不要求設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、“ 投資準備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個明細科目。相應地， “ 資本公積 ” 科目下也不要求設置“ 股權(quán)投資準備 ” 明細科目。 不要求確 認和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。 雖然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整 ” ，但《小企業(yè)會計制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調(diào)整投資準備。 《小企業(yè)會計制度》中確認權(quán)益法下的投資收益的計算 基數(shù)時，沒有強調(diào) “ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計算權(quán)益法下的投資收益時，應同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 《小企業(yè)會計制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應處理原則進行會計處理。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中的成本法與《企業(yè)會計制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計入投資收益還是沖減投資成本。但是《小企業(yè)會計制度》對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。 （ 2） 長期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關(guān)稅費的處理?！镀髽I(yè)會計制度》第 171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關(guān)稅費設置 “ 債券費用 ” 明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益?！缎∑髽I(yè)會計制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當期損益。相應地，《小企業(yè)會計制度》要求設置的長期債權(quán)投資明細科目中沒有 “ 債券費用 ” 一項。 ② 關(guān)于債券溢折價的攤銷方法，《企業(yè)會計制度》規(guī)定可在直線法和實際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了直線法一種方法。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174