【正文】 的確定將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額、出售過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)①一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；②部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購(gòu)入某上市公司股票100000股，作為短期投資，，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。? 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。? 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1000 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:（1）購(gòu)入短期投資時(shí):借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000貸:銀行存款 984000（2）收到現(xiàn)金股利時(shí):借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000貸:短期投資 964000 投資收益 36000? 9月8日上市公司宣告分派現(xiàn)金股利2500元第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、確認(rèn)（1） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項(xiàng)最終會(huì)收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購(gòu)物資或勞務(wù)。（3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收款項(xiàng)為“別人欠錢(qián)， 但錢(qián)尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等。 預(yù)付賬款為“將錢(qián)預(yù)先付給對(duì)方”， 但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。二、應(yīng)收票據(jù)（1）內(nèi)容日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。應(yīng)收票據(jù)取得和收回與企業(yè)會(huì)計(jì)一致 （2）取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權(quán)的情況借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)②附追索權(quán)的情況借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款（4）商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得物資借：材料采購(gòu)或原材料或庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（5）商業(yè)匯票到期借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)【提示】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。三、.應(yīng)收賬款（1） 應(yīng)收賬款的內(nèi)容第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項(xiàng)；第二，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)（如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券等）；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保證金等。2）入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款例:2011年1月，A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)尚未收到。例1：2011年1月，A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 35400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)) 5100 銀行存款 300四、預(yù)付賬款(核算與企業(yè)會(huì)計(jì)一致,除了不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)（1）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。（2）發(fā)生預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款借：在途物資或原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款銀行存款五、其他應(yīng)收款的內(nèi)容(核算與企業(yè)會(huì)計(jì)一致,除了不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)主要包括:（1） 應(yīng)收的各種賠款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。六、壞賬損失（1）壞賬損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn),不是在月末或處末,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,壞賬計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ,而不是管理費(fèi)用（2）壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)，如果確實(shí)無(wú)法再收回，應(yīng)將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。（4）壞賬損失的賬務(wù)處理借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款其他應(yīng)收款例2：2012年3月，B企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，并收回其余款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出 30000 銀行存款 5400 貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 35400注意：小企業(yè)已做壞賬處理后的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。A企業(yè)收回已做壞賬處理后的應(yīng)收款項(xiàng)10000元。借:銀行存款 10000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 10000企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。第四節(jié) 存貨一、存貨的特征企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售， 包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后出售的原材料等。存貨相對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。二、存貨的構(gòu)成小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。三、存貨初始計(jì)量（1）存貨的計(jì)量原則小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（2）外購(gòu)存貨成本的確定外購(gòu)存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指小企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。②相關(guān)稅費(fèi)，體現(xiàn)為小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。③在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。④對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)人采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。， 暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理。（3）通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定小企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用兩部分構(gòu)成，【提示】 經(jīng)過(guò)1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計(jì)入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用。（4）投資者投入存貨成本的確定公司法的規(guī)定，實(shí)物出資，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。如果涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和其他相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽糠采婕霸u(píng)估價(jià)值的，該評(píng)估價(jià)值應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。（5）勞務(wù)成本的確定①直接相關(guān)的人工費(fèi)。②直接相關(guān)的材料費(fèi)。只有與某項(xiàng)勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)和材料費(fèi)才能計(jì)入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。③應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（6）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定① 成本的構(gòu)成內(nèi)容直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。②成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫(kù)前。即在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。（7）盤(pán)盈存貨成本的確定①成本確定的原則盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定。 ②市場(chǎng)價(jià)格的確定原則應(yīng)當(dāng)按照下列三個(gè)層次的順序確定盤(pán)盈存貨的成本:第一:該項(xiàng)存貨的市場(chǎng)價(jià)格；第二:該類存貨的市場(chǎng)價(jià)格；第三: 類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。③評(píng)估價(jià)值的使用不存在市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用評(píng)估價(jià)值確定?！咎崾尽渴袌?chǎng)價(jià)格優(yōu)先；但國(guó)家作了專門(mén)規(guī)定的，從其規(guī)定（8）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。③小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。四、存貨后續(xù)計(jì)量（1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法?！咎崾尽吭趯?shí)際工作中，越來(lái)越多的小企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。（1）存貨毀損會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,還是自然災(zāi)害等造成的原因,一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例】 213 年12月20 日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧材料2000 公斤，按同類材料市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的價(jià)值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅稅率主要有： 基本稅率：17%（這是針對(duì)一般納稅人的一般規(guī)定） 低稅率： 13% （這是對(duì)一般納稅人中給予稅收優(yōu)惠的一些貨物采用的） 零稅率：0%（納稅人出口貨物，稅率為零） 征收率：（1）3%（這是對(duì)小規(guī)模納稅人的），（2）4%或6%（這是對(duì)一般納稅人中特殊的貨物采用的） 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，其界定標(biāo)準(zhǔn)主要是依照年銷售額的大小。依據(jù)新的實(shí)施細(xì)則，其劃分標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)類納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；商業(yè)類納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，屬于小規(guī)模納稅人。假設(shè)一般納稅人，稅率為17%發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70200 貸：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10200批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 70200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70200假設(shè)一般納稅人，稅率為13%? 現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)：? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000? 貸：原材料 60000? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800? 批準(zhǔn)處理時(shí)：? 借：營(yíng)業(yè)外支出 67800? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 67800假設(shè)小規(guī)模納稅人，稅率為3%? 發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)：? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000? 貸：原材料 60000? 批準(zhǔn)處理時(shí)：? 借：營(yíng)業(yè)外支出 60000? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000（2）盤(pán)盈存貨的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減管理費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！咎崾尽繉?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)?！纠?213 年12月20 日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈材料1000 公斤，按同類材料市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的價(jià)值為60000元