【正文】 《企業(yè)會計(jì)制度》第 192頁規(guī)定： “ 工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應(yīng)按實(shí)際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計(jì)制度》也設(shè)置了 “ 低值易耗品 ” 科 目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)。但是按照我 們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的基本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。這一點(diǎn)在前面第一部分中已有說明，此處不再重復(fù)。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》中的成本法與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計(jì)制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計(jì)分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資成本。 8． 長期投資 （ 1） 長期股權(quán)投資 ① 《小企 業(yè)會計(jì)制度》不要求對長期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相 應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進(jìn)行調(diào)整。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委 托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求。 另外，《企業(yè)會計(jì)制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會計(jì)制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算 內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項(xiàng)，但《小企業(yè)會計(jì)制度》中 “ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。 6． 存貨 （ 1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會計(jì)制度》中對存貨類一級科目的設(shè)置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 3． 應(yīng)收票據(jù) 《小企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會計(jì)制度》是一致的，但與財政部 “ 問題解答四 ”（財會 [2020]3號）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營業(yè)外支出處理。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 兩個明細(xì)科目。 （ 9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 2） 將 “ 應(yīng)收股利 ” 和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個科目合并為一個“ 應(yīng)收股息 ” 科目。據(jù)此，如果 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的，對于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》的區(qū)別 兩個會計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計(jì)制度》是《企業(yè)會計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)對外要求報送的會計(jì)報表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對小企業(yè)只要求報送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表，對現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。但是從最近幾次財政部會計(jì)司有關(guān)人士在講課時透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如 果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。 二、 關(guān)于會計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收 補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 （ 8） 由于不對長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科 目。 （ 4） 《企業(yè)會計(jì)制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專 用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、 “ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個二級科目，但《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有此類要求。 （ 4） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中 刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計(jì)入營業(yè)外支出的規(guī)定。而在正常出售的情況下，由于跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表不會產(chǎn)生影響。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時，《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。相應(yīng)地，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ” 的規(guī)定。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會計(jì)處理。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計(jì)處理規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計(jì)制度》取消了《企業(yè)會計(jì)制度》第 178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。 ⑦ 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 194～ 195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理 ： 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)； 單項(xiàng)工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運(yùn)營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設(shè)置規(guī)定。 （ 5） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)處理規(guī)定。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，而將其核算內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目，這樣，不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目的小企業(yè)，其長期待攤費(fèi)用攤銷時，完全有可能計(jì)入“ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目。 （ 2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較小），但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會計(jì)處理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。 （ 2） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會計(jì)制度》第 232頁關(guān)于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類情況，仍應(yīng)照此辦理。 ⑤ 關(guān)于所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計(jì)制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié) 果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時 ” 一條（見《企業(yè)會計(jì)制度》第 236頁）。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤 （ 1） 《小企業(yè)會計(jì)制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設(shè)置“ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 明細(xì)科目，也沒有規(guī)定 “ 補(bǔ)充流動資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定。 （ 3） 《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》第 253～ 254頁規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場費(fèi)收入、申請入會費(fèi)和會員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務(wù)費(fèi)等，見《企業(yè)會計(jì)制度》第 265～ 267頁。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會計(jì)處理。 （ 4） 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項(xiàng)長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營業(yè)外支出。 《小企業(yè)會計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。但是《小企業(yè)會計(jì)制度》刪除了這一要求。 2． 利潤表 由于《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，將其核算內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 科目，因此在利潤表上，商品流通企業(yè)如不單獨(dú)設(shè)置 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，發(fā)生的管理費(fèi)用也在 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 項(xiàng)目中反映。 （ 4） 《小企業(yè)會計(jì)制度》下現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置與《企業(yè)會計(jì)制 度》存在以下差異： ① 在 “ 銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中，刪除了 “ 代購代銷業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收付 ” ?？梢哉J(rèn)為這是《小企業(yè)會計(jì)制度》采取的一種簡化處理方法，即購買時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其相應(yīng)的現(xiàn)金流量并入 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)