【正文】 《企業(yè)會計制度》第 192頁規(guī)定： “ 工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用時，應按實際成本，借記 ‘ 低值易耗品 ’ 科目，貸記本科目 ” ，這段話在《小企業(yè)會計制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計制度》也設置了 “ 低值易耗品 ” 科 目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。但是按照我 們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則進行賬務處理。這一點在前面第一部分中已有說明，此處不再重復。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項業(yè)務，也應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價值結轉）處理。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中的成本法與《企業(yè)會計制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據此決定是計入投資收益還是沖減投資成本。 8． 長期投資 （ 1） 長期股權投資 ① 《小企 業(yè)會計制度》不要求對長期投資（包括股權性投資和債權性投資）計提減值準備。但是《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結轉已計提的跌價準備，在售出商品時可不結轉相 應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調整。 （ 6）關于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委 托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細科目設置的要求。 另外，《企業(yè)會計制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會計制度》則刪除了這一規(guī)定。 （ 2） 關于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會計制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算 內容包含 “ 包裝材料 ” 一項，但《小企業(yè)會計制度》中 “ 材料 ” 科目的核算內容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時由于未設置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內容。 6． 存貨 （ 1） 科目設置 《企業(yè)會計制度》中對存貨類一級科目的設置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。 3． 應收票據 《小企業(yè)會計制度》中關于應收票據貼現(xiàn)業(yè)務會計處理的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》是一致的，但與財政部 “ 問題解答四 ”（財會 [2020]3號）關于將有追索權的應收票據貼現(xiàn)業(yè)務作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。但是我們認為，如果損失確實已經發(fā)生（例如該金融機構的清算已經完結，確實無法收回的款項），則仍應將其計入營業(yè)外支出處理。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設置 “ 股權投資準備 ” 和 “ 撥款轉入 ” 兩個明細科目。 （ 9）由于對融資租入固定資產采用簡化的處理方法，故不設置 “ 未確認融資費用 ” 科目。 （ 2） 將 “ 應收股利 ” 和 “ 應收利息 ” 兩個科目合并為一個“ 應收股息 ” 科目。據此，如果 2020年后新設立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的，對于《小企業(yè)會計制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經濟業(yè)務，可參照《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定執(zhí)行，因為兩者所遵循的基本原則還是一致的?！缎∑髽I(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別 兩個會計制度從本質上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務核算及財務報告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)對外要求報送的會計報表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對小企業(yè)只要求報送資產負債表及利潤表，對現(xiàn)金流量表不作強制性規(guī)定。但是從最近幾次財政部會計司有關人士在講課時透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如 果符合小企業(yè)的標準，也可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。 二、 關于會計科目體系的設置 1． 在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： （ 1 不設置 “ 應收 補貼款 ” 科目，相應核算內容并入 “ 應收賬款 ” 科目。 （ 8） 由于不對長期資產計提減值準備，故不要求設置 “ 長期投資減值準備 ” 、 “ 固定資產減值準備 ” 、 “ 無形資產減值準備 ” 、 “ 在建工程減值準備 ” 科 目。 （ 4） 《企業(yè)會計制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細科目設置體系有要求，要求設置 “ 專用材料 ” 、 “ 專 用設備 ” 、 “ 預付大型設備款 ” 、 “ 為生產準備的工具及器具 ”4 個二級科目，但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》中 刪除了《企業(yè)會計制度》第 93頁關于在金融機構的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。而在正常出售的情況下，由于跌價準備的轉銷額和投資處置損益都計入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結轉跌價準備對利潤表和資產負債表不會產生影響。但是我們認為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關內容也可作為參考。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生，可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。相應地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第158頁關于 “ 如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期成本、費用 ” 的規(guī)定。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應處理原則進行會計處理。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174頁關于可轉換債券投資轉換為股票的會計處理規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第 178頁關于如果受贈資產無活躍市場則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。 ⑦ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關于外商投資企業(yè)采購國產設備退稅、開發(fā)新產品新技術購置的單臺設備在規(guī)定價值以下的固定資產的會計處理規(guī)定。小企業(yè)可根據其自身需要確定明細科目體系的設置。 ④ 為了簡化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 194～ 195頁關于以下業(yè)務的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務，也應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理 ： 本企業(yè)輔助生產部門為在建工程提供勞務； 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理； 工程物資在建設期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理； 完工后剩余材料的退庫處理； 試運營期間收入的處理； “ 交付使用固定資產明細表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設置規(guī)定。 （ 5） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 201頁關于以無形資產對外投資的會計處理規(guī)定。因為根據《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務的小企業(yè)可以不單獨設置 “ 管理費用 ” 科目，而將其核算內容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目，這樣，不設置 “ 管理費用 ” 科目的小企業(yè)，其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入“ 營業(yè)費用 ” 科目。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了以下一些業(yè)務的會計處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性較?。?，但是我們認為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應原則進行會計處理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計制度》中沒有設置 “ 補貼收入 ” 科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計入營業(yè)外收入而不是補貼收入。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 232頁關于將長期借款劃轉出去，或者無需償還的長期借款計入資本公積的規(guī)定，但是我們認為，實務中如遇此類情況，仍應照此辦理。 ⑤ 關于所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準，《小企業(yè)會計制度》減少了 “ 已經過試生產或試運行，并且其結 果表明資產能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時 ” 一條（見《企業(yè)會計制度》第 236頁）。 19． 資本公積、盈余公積、未分配利潤 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設置“ 撥款轉入 ” 和 “ 股權投資準備 ” 明細科目，也沒有規(guī)定 “ 補充流動資本 ” 、 “ 無償調出固定資產 ” 等業(yè)務的會計處理規(guī)定。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務，我們認為仍應按照《企業(yè)會計制度》第 253～ 254頁規(guī)定進行會計處理。 ② 提供勞務的交易：包括安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務費等，見《企業(yè)會計制度》第 265～ 267頁。我們認為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應原則進行會計處理。 （ 4） 在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目的核算內容方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 債務重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項長期資產減值準備項目，但是除了長期資產減值準備以外，其他各項如有發(fā)生，也應按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。 《小企業(yè)會計制度》中的資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比，主要區(qū)別如下。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。 2． 利潤表 由于《小企業(yè)會計制度》規(guī)定從事商品流通業(yè)務的小企業(yè)可以不設置 “ 管理費用 ” 科目，將其核算內容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目，因此在利潤表上，商品流通企業(yè)如不單獨設置 “ 管理費用 ” 科目，發(fā)生的管理費用也在 “ 營業(yè)費用 ” 項目中反映。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》下現(xiàn)金流量表的項目設置與《企業(yè)會計制 度》存在以下差異： ① 在 “ 銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金 ” 項目中，刪除了 “ 代購代銷業(yè)務的現(xiàn)金收付 ” 。可以認為這是《小企業(yè)會計制度》采取的一種簡化處理方法，即購買時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，其相應的現(xiàn)金流量并入 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項