【正文】 （ 1） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序 報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)議或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等?，F(xiàn)將從網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會(huì)計(jì)同仁參考。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì) [2020]62 號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類(lèi)似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 3） 在長(zhǎng)期債券投資中，對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目。 （ 3） 關(guān)于購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專(zhuān)門(mén)借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問(wèn)題。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果 。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷(xiāo)售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷(xiāo)售確認(rèn)條件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。 （ 4）關(guān)于 “ 庫(kù)存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 146～ 147頁(yè)所述的 “ 存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的 商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品 ” 。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說(shuō)明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè) “ 受托代銷(xiāo)商品 ” 、 “ 代銷(xiāo)商品款 ” 科目。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 2） 在待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算 基數(shù)時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào) “ 法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外 ” ，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)等問(wèn)題。 ② 關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 3） 關(guān)于工程物資 ① 在本 會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本 ” ，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。這一點(diǎn)在前面已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》第 199頁(yè)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的對(duì)應(yīng)科目減少了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” ，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。 14． 應(yīng)交稅金 （ 1） 關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了簡(jiǎn)化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。 17． 長(zhǎng)期借款 （ 1） 在借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借方科目只有 “ 銀行存款 ” 一項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還有 “ 在建工程 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 等。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確所購(gòu)建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時(shí)的處理。對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中沒(méi)有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。具體包括： ① 銷(xiāo)售商品的交易：包括分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回 條件的商品銷(xiāo)售、分期預(yù)收款銷(xiāo)售、訂貨銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售、以舊換新銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁(yè)。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說(shuō)明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第274頁(yè)關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ”的規(guī)定。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn) 分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第 301頁(yè)規(guī)定并入 “ 其他流動(dòng)負(fù)債 ” 項(xiàng)目反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定并入 “ 其他長(zhǎng)期負(fù)債 ” 項(xiàng)目反映。但我們認(rèn)為這一原則仍然適用于小企業(yè)。 ⑤ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目的使用說(shuō)明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 308～ 309頁(yè)關(guān)于購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以及其后股利、利息收回的列示規(guī)定。 。 五、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡(jiǎn)化。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，相關(guān)現(xiàn)金流入仍可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。 3． 現(xiàn)金流量表 （ 1） 在現(xiàn)金流量表的基本格式方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所給出的現(xiàn)金流量表參考格式中都只有 “ 本年數(shù) ” 這一個(gè)金額欄，不提供前期比 較數(shù)據(jù)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的現(xiàn)金流量表格式除了需填報(bào)本年數(shù)以外，還應(yīng)填列上年比較數(shù)據(jù)。 （ 4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題， 相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒(méi)有考慮此類(lèi)業(yè)務(wù)。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 25． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi) 用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了 “ 福利費(fèi) ” ，管理費(fèi)用中刪除了 “ 董事會(huì)費(fèi) ” 。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類(lèi)別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有這一要求。 （ 4） 在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可以按照計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡(jiǎn)化），也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 關(guān)于計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)對(duì)應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 科目； 2020年財(cái)政部 “ 問(wèn)題解答一 ” （財(cái)會(huì) [2020]18號(hào)）增設(shè)了 “2155 應(yīng)付利息 ” 科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長(zhǎng)期負(fù)債的利息。 （ 3） 關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下差異： ① 借款費(fèi)用的范圍不同。 15． 其他應(yīng)付款 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng) ” 一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi)容已包含于“ 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng) ” 中，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。 出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 220頁(yè)）； 以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等 ” 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以及 “ 出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受托方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 221頁(yè)）； 金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 222頁(yè)）。 12． 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類(lèi)交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 5） 關(guān)于固定資產(chǎn)清理 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 197頁(yè)關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 的規(guī)定。 ②