【正文】 間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問題。小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，可參照 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 239頁的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 24． 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 “ 總說明 ” 中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ” 、 “ 利潤(rùn)分配表 ” 、 “ 分部報(bào)表 ”（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 （ 2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“ 預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 （ 6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或有事項(xiàng)在報(bào)表附注中予以披露即可。 （ 3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于現(xiàn)金等價(jià)物的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 現(xiàn)金流量表》是一致的，但是刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 305頁關(guān)于現(xiàn)金等價(jià)物劃分標(biāo)準(zhǔn)變更的處理規(guī)定，即 “ 視為會(huì)計(jì)政策的變更。 ④ 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下 “ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項(xiàng)目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 308頁 “ 由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映 ”的規(guī)定。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目附注的披露無明確要求。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 320 頁要求披露 “ 重 要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求披露 “ 本期購買或處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況 ” 。我們理解小企業(yè)如有稅收返還，應(yīng)并入 “ 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映。 （ 2） 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的框架下，現(xiàn)金流量表不是必須編制的報(bào)表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問題。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。 同時(shí)，在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說明中，對(duì)于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問題。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記 “ 長(zhǎng)期借款 ” 等長(zhǎng)期負(fù)債類科目；如果是按年付息的長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。 （ 2） 在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷年限按照我們熟知的 “ 三項(xiàng)原則 ” 進(jìn)行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過 10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù) “ 三項(xiàng)原則 ” 確定攤銷年限。一旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)尚未編制利潤(rùn)表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期 屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 ” 的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。 （ 2） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ① 關(guān)于購入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、“ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 四個(gè)明細(xì)科目。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ”（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁）。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ② 對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次 轉(zhuǎn)銷法核算。由 此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī) 定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 （ 11） 由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ”科目。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》主要差異匯總 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度， “ 會(huì)計(jì)期末 ” 是指月末和年末。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似 資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同類、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 2） 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目下分設(shè) “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 明細(xì)科目。 （ 2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 92頁明確規(guī)定 “ 至少每月核對(duì)一次 ” ，但《小 企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要 “ 定期核對(duì) ” 。我們理解之所以對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生 產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 144頁中關(guān)于對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額） 100% ，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項(xiàng)。 ③ 根據(jù)財(cái)政部 “ 問題解答二 ” （財(cái)會(huì)[2020]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 “ 采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被