【正文】 間的限制，不考慮加權平均資本支出和資本化率問題。小企業(yè)如有此類業(yè)務，可參照 《企業(yè)會計制度》第 239頁的有關規(guī)定進行會計處理。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務一般比較簡單，因此《小企業(yè)會計制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務收入確認的舉例。這樣的規(guī)定當然更加合理。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算內容的說明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會計制度》的 “ 總說明 ” 中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會計準則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認為仍應計入營業(yè)外收入。 四、 關于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了 “ 資產減值準備明細表 ” 、 “ 股東權益增減變動表 ” 、 “ 利潤分配表 ” 、 “ 分部報表 ”（含業(yè)務分部和地區(qū)分部），同時現金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 （ 2） 關于待攤費用：《小企業(yè)會計制度》刪除了“ 預提費用借方余額也在本項目內反映 ” 的規(guī)定，這是因為前面會計科目使用說明中已經要求將預提費用借方余額計入當期損益， “ 預提費用 ” 科目不能出現借方余額。 （ 6）《小企業(yè)會計制度》未設置 “ 預計負債 ” 科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預計負債，只需將特定的或有事項在報表附注中予以披露即可。 （ 3）《小企業(yè)會計制度》對于現金等價物的定義與《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則 — 現金流量表》是一致的，但是刪除了《企業(yè)會計制度》第 305頁關于現金等價物劃分標準變更的處理規(guī)定，即 “ 視為會計政策的變更。 ④ 《小企業(yè)會計制度》下 “ 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額 ” 項目的使用說明中，刪除了《企業(yè)會計制度》第 308頁 “ 由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償收入，也在本項目反映 ”的規(guī)定。 《小企業(yè)會計制度》對會計報表項目附注的披露無明確要求。 《企業(yè)會計制度》第 320 頁要求披露 “ 重 要資產轉讓及其出售的說明 ” ，但《小企業(yè)會計制度》僅要求披露 “ 本期購買或處置的長期股權投資的情況 ” 。我們理解小企業(yè)如有稅收返還，應并入 “ 收到的其他與經營活動有關的現金 ” 項目中反映。 （ 2） 在《小企業(yè)會計制度》的框架下，現金流量表不是必須編制的報表，是否編制可由小企業(yè)自行確定。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計制度》在制定時刪除了外商投資企業(yè)的專用內容，相應地，也就沒有涉及這些事項在報表上如何列示的問題。這一問題是前述 “ 應收票據 ” 會計科目核算差異的延續(xù)。 26． 所得稅 《小企業(yè)會計制度》只要求采用應付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會計法。 （ 2） 由于《小企業(yè)會計制度》不要求以權益法核算的長期股權投資確認和攤銷股權投資差額，故不存在因股權投資差額的攤銷對投資收益產生影響的問題。 同時，在 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目的使用說明中，對于銷貨退回的相關成本的處理問題，《企業(yè)會計制度 》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數量中減去 ” 。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產使用權的收入的確認問題。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。據此可以理解為：《小企業(yè)會計制度》中不設置 “ 應付利息 ” 科目，因此，對于到期一次還本付息的長期負債的利息，計提時仍應貸記 “ 長期借款 ” 等長期負債類科目；如果是按年付息的長期負債，計提利息時應貸記 “ 預提費用 ” 科目。據此可以理解為：在《小企業(yè)會計制度》下，輔助費用應于發(fā)生時直接費用化。 （ 2） 在預提費用方面，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。 （ 4） 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》中關于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會計處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。對此我們的理解是：這可能是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務，仍應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。按照《企業(yè)會計制度》第 202頁的規(guī)定，無形資產攤銷年限的確定應以預計使用年限為基礎確定，只有當預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時，才對攤銷年限按照我們熟知的 “ 三項原則 ” 進行調整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個年限同時存在，則取兩者中的較短者；如果兩個年限都不存在則最長不超過 10年），但《小企業(yè)會計制度》中省略了對預計使用年限的判斷，直接根據 “ 三項原則 ” 確定攤銷年限。一旦發(fā)生此類業(yè)務，由于處于籌建期內的小企業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。但是我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 190頁 “ 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期 屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊 ” 的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產改擴建，也可參照《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的原則進行賬務處理。對于其他長期債權投資，不要求按照權責發(fā)生制原則計提利息，只要求在到期收回本息時一次性確認投資收益。 （ 2） 長期債權投資 ① 關于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關稅費的處理。 ② 《小企業(yè)會計制度》中的權益法與《企業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū)別： 在科目設置上，不要求設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、“ 投資準備 ” 和 “ 股權投資差額 ” 四個明細科目。 7． 待攤費用 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中待攤費用的核算內容與《企業(yè)會計制度》相比，刪除了 “ 一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額 ”（見《企業(yè)會計制度》第 158頁）。 （ 7） 關于 “ 存貨跌價準備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度 》都強調存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。但是我們認為，這些事項在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關原則進行會計處理。 ② 對于出借、出租包裝物的賬務處理，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費用 ” 或 “ 長期待攤費用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次 轉銷法核算。由 此可見，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 物資采購 ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產成品成本差異 ” 等科目。 4． 其他應收款《小企業(yè)會計制度》中其他應收款核算內容的舉例與《企業(yè)會計制度》相比，減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預付賬款轉入 ” 等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在 “ 其他應收款 ” 科目中核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》則只規(guī) 定了按投資總體計提一種方法，不要求按照單項投資或者類別計提。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異： 不要求設置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產明細表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 （ 11） 由于所得稅會計只要求采用應付稅款法，也不需要將或有負債預計入賬，因此不設置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預計負債 ” 科目。 （ 4）不設置 “ 包裝物 ” 科目，相應核算內容并入 “ 材料 ”科目。這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均已刪除。 《小企業(yè)會計制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會計 制度》主要差異匯總 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關于會計期間 會計制度》中所稱的會計期間分為年度和月度， “ 會計期末 ” 是指月末和年末。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會計制度》的設計思路有關。但是《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定在捐贈方沒有提供有關憑據的情況下，不區(qū)分同類或類似 資產是否存在活躍市場，一律以受贈資產的市價或者同類、類似資產的市場價格估計的金額及相關稅費作為確定入賬價值的基礎，也就是放棄了以未來現金流量現值計價的做法。但我們認為實際上仍然需要必要的批準手續(xù)。 （ 2） 在長期股權投資采用權益法核算的情況下，不要求在 “ 長期股權投資 ” 科目下分設 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、 “ 投資準備 ” 和 “ 股權投資差額 ” 明細科目。 （ 2）關于銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對要求，《企業(yè)會計制度》第 92頁明確規(guī)定 “ 至少每月核對一次 ” ，但《小 企業(yè)會計制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要 “ 定期核對 ” 。我們理解之所以對債務重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉銷金額是不計入投資收益的，而是計入資本公積或者沖減換入資產的入賬價值。 另外，《企業(yè)會計制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。 《小企業(yè)會計制度》沒有設置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生 產的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。 （ 3） 關于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 144頁中關于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應科目設置的規(guī)定。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目貸方發(fā)生額） 100% ，與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項。 ③ 根據財政部 “ 問題解答二 ” （財會[2020]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則 — 存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。 雖然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定 “ 采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余額應根據享有被