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小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的區(qū)別[寶典](存儲版)

2024-12-06 10:44上一頁面

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【正文】 包含低值易耗品,但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨設置,事實上仍然是單獨核算。 ② 由于《小企業(yè)會計制度》 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務處理和分期收款發(fā)出商品的賬務處理,因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應刪除有關內(nèi)容。《小企業(yè)會計制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設置明細賬,但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號數(shù),發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量,發(fā)生的加工費用和運雜費,退回剩余物資的數(shù)量、實際成本 ,以及加工完成物資的實際成本等資料 ” (見《企業(yè)會計制度》第 152頁)。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理,即正常出售的存貨,無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備,對當期凈利潤的影響都是同樣的;但是由于債務重組業(yè)務中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積, 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值,因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關跌價準備,就會影響到當期凈利潤的正確確定。因此,《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有使用 “ 賬面價值 ” 這一提法,而是使用 “ 賬面余額 ” 。 但是《小企業(yè)會計制度》對此問題的處理比較簡化,在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理,不存在沖減投資成本的問題。 ④ 《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資在持有期間按照權(quán)責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。 ④ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 178頁關于在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的入賬價值確定的規(guī)定。 ( 2) 關于累計折舊 為簡化起見,對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策,《小企業(yè)會計制度》只是強調(diào) “ 應當采 用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策 ” ,這一點與《企業(yè)會計制度》是一樣的。 ③ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 193頁關于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性很小。 ( 6) 關于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則,《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎上作了一定簡化。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 208頁關于“ 到期不能支付的帶息應付票據(jù),轉(zhuǎn)入 ‘ 應付賬款 ’ 科目核算后, 期末時不再計提利息 ” 的規(guī)定。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》中對于所得稅的會計處理,只要求使用應付稅款法,不要求使用納稅影響會計法。 16. 預提費用 ( 1) 《小企業(yè)會計制度》下預提費用攤銷的對應科目刪除了 “ 營業(yè)費用 ” 一項,但正如我們在前述 “ 長期待攤費用 ” 科目的差異說明中所指出的那樣,這一刪除可能是存在問題的?!镀髽I(yè)會計制度》中借款費用包含折價和溢價的攤銷和輔助費用,但《小企業(yè)會計制度》下不包含。但《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定計提利息時應貸記 “ 預提費用 ” 等科目。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》在盈余公積的會計處理方面,沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè)專用項目的處理。 21. 主營 業(yè)務收入、主營業(yè)務成本 ( 1) 在提供勞務收入的確認方面,《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比的最大區(qū)別是:在《企業(yè)會計制度》下,對于跨年度的勞務采用完工百分比法確認收入的前提條件是提供勞務交易的結(jié)果可以可靠預計,而在《小企業(yè)會計制度》下并不考慮這一前提,而是直接規(guī)定 “ 如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,可以按完工進度或完成的工作量確認收入 ” 。因此,在尚未確認收入的發(fā)出商品被退回時,《企業(yè)會計制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目(見《企業(yè)會計制 度》第 264~ 265頁),而《小企業(yè)會計制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認收入的已發(fā)出商品的退回,不進行賬務處理 ” 。因此,不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備,以及因長期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。但是我們認為,小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生,也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。 1. 資產(chǎn)負債表 ( 1) 關于應收票據(jù):《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應 收票據(jù) ”項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的,但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi) ” ,與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。但我們認為如有此類業(yè)務,同樣應按《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定處理。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。 《小企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比,主要區(qū)別如下。 ( 4) 在 “ 營業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面,《小企業(yè)會計制 度》刪除了 “ 債務重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項長期資產(chǎn)減值準備項目,但是除了長期資產(chǎn)減值準備以外,其他各項如有發(fā)生,也應按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。我們認為:小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務, 仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應原則進行會計處理。 ② 提供勞務的交易:包括安裝費收入、廣告費收入、入 場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務費等,見《企業(yè)會計制度》第 265~ 267頁。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定,但如有此類業(yè)務,我們認為仍應按照《企業(yè)會計制度》第 253~ 254頁規(guī)定進行會計處理。 19. 資本公積、盈余公積、未分配利潤 ( 1) 《小企業(yè)會計制度》中沒有在 “ 資本公積 ” 科目下設置 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 和 “ 股權(quán)投資準備 ” 明細科目,也沒有規(guī)定 “ 補充流動資本 ” 、 “ 無償調(diào)出固定資產(chǎn) ” 等業(yè)務的會計處理規(guī)定。 ⑤ 關于所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準,《小企業(yè)會計制度》減少了 “ 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行,并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時,或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時 ” 一條(見《企業(yè)會計制度》第 236頁)。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 232頁關于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去,或者無需償還的長期借款計入資本公積的規(guī)定,但是我們認為,實務中如遇此類情況,仍應照此辦理。 ( 5) 由于《小企業(yè)會計制度》中沒有設置 “ 補貼收入 ” 科目,所以對于收到的增值稅退稅款,貸方科目是計入營業(yè)外收入而不是補貼收入。 ( 2) 《小企業(yè)會計制度》中刪除了以下一些業(yè)務的會計處理規(guī)定(可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性較?。俏覀冋J為,小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務,仍可參考《企業(yè)會計制度》規(guī)定的 相應原則進行會計處理。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定,從事商品流通業(yè)務的小企業(yè)可以不單獨設置“ 管理費用 ” 科目,而將其核算 內(nèi)容并入 “ 營業(yè)費用 ” 科目,這樣,不設置 “ 管理費用 ” 科目的小企業(yè),其長期待攤費用攤銷時,完全有可能計入 “ 營業(yè)費用 ” 科目。 ( 5) 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 201頁關于以無形資產(chǎn)對外投資的會 計處理規(guī)定。 ④ 為了簡化起見,《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 194~ 195頁關于以下業(yè)務的會計處理規(guī)定,但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務,也應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理: 本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務; 單項工程或單位工程報廢或毀損的處理; 工程物資在建設期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理; 完工后剩余 材料的退庫處理; 試運營期間收入的處理; “ 交付使用固定資產(chǎn)明細表 ” 、 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 的設置規(guī)定。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設置。 ⑦ 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》關于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》 第 178頁關于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。 ③ 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 174頁關于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解,執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務,也可參照《企業(yè)會計制度》的相應處理原則進行會計處理。 ( 3) 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 158頁關于 “ 如果待攤費用所應攤銷的費用項目,不能再為企業(yè)帶來利益,應將尚未攤銷的待攤費用的攤余 價值,全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用 ”的規(guī)定。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的,也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。因此我們認為:如有此類情況,在分母中仍應添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。相應地,《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 150頁關于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品,送交展覽會展出的商品,以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品,都應在本科目下單設明細賬進行核算 ” 的規(guī)定。我們認為,小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生, 可參照《企業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。但是我們認為,小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時,《企業(yè)會計制度》的相關內(nèi)容也可作為參考。而在正常出售的情況下,由于跌價準備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計入 “ 投資收益 ” 科目,是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備對利潤表和資產(chǎn)負債表不會產(chǎn)生影響。 ( 4) 《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第 93頁關于在金融機構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。 ( 4) 《企業(yè)會計制度》對 “ 工程物資 ” 科目的明細科目設置體系有要求,要求設置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設備 ” 、 “ 預付大型設備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準備的工具及器具 ”4 個二級科目,但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。 ( 8) 由于不對長期資產(chǎn)計提減值準備,故不要求設置 “ 長期投資減值準備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準備 ” 、 “ 在建工程減值準備 ” 科目。 小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的,《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化,二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的,由
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