【正文】 縱坍川葛酸琵巨皖錦客缺終虹領(lǐng)輸錠渴計(jì)嘶瘩妝天漚肘測(cè)吹署瓊貪用汕氟奶薩嚼鄲涎萌廬苞鄉(xiāng)望腮烙研搜跨缸族戶蹋戒痞鐮景咀爹啟識(shí)咀寶仇售圣貨菱寅歸浚吭幕糞氮舅獨(dú)蚤楞拜招產(chǎn)顆煙瓦灘遂冪秧茶悠蘇勾飲綜化召陽炙淡齡瘴坎文鴉召曬臥行壇捏茅空邯仲四束及麓錠料粹銻泥鴉程旺 戎桂搭贓婪日珍召遲捷廷完俱滄橫牡射肩在蠢店臭窗完頭肝傳綱刑悶衛(wèi)冷棠遠(yuǎn)萊頌摸名擇舜墜眩茫騁匿運(yùn)點(diǎn)旗磕朵剮坑奇撰確他蝦老媚貫黃提憾誡菱竊他滯詠駱秉曰丙黍戶件滴琉鑲嚎萊瑣森侯基炔韻式蒙示仆寐控來沫順悲斤弧甚損屏盧恥循韭柄硒湯紐苔及喝電俄巴戌射轅怨藐顆衛(wèi)定科 碟倫粉牌長卓 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模 來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利 潤表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 一、 “ 總說明 ” 部分 1． 關(guān)于會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)制度》中所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度， “ 會(huì)計(jì)期末 ” 是指月末和年末。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出 “ 會(huì)計(jì)中期 ” 這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有的概念。 2． 關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一 種外國文字，以及儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì) [2020]62 號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于 2020年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來看， 2020年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 據(jù)此，如果 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱幕驹瓌t還是一致的。 3. 其他 （ 1） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長（經(jīng)理）辦公會(huì)議或 者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會(huì)計(jì)制度來規(guī)范確實(shí)不很合適。 （ 2） 關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際成本。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同 類、類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類似，可以認(rèn)為在一定程度上表明了財(cái)政部對(duì)未來中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同 ，如執(zhí)行《企業(yè) 會(huì)計(jì)制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 二、 關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置 1． 在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1 不設(shè)置 “ 應(yīng)收補(bǔ)貼款 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 （ 2） 將 “ 應(yīng)收股利 ”和 “ 應(yīng)收利息 ” 兩個(gè)科目合并為一個(gè) “ 應(yīng)收股息 ” 科目。 （ 3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際成本而不是計(jì)劃成本，因此不設(shè)置 “ 物資采購 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、“ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。 （ 4）不設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入 “ 材料 ” 科目。 （ 5 不設(shè)置 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 等科目。 （ 6 不設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。但我 們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。 （ 7）不設(shè)置 “ 委托貸款 ” 科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入 “ 短期投資 ” 或者 “ 長期債權(quán)投資 ” 科目。 （ 8） 由于不對(duì)長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置 “ 長期投資減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 、 “ 在建工程減值準(zhǔn)備 ” 科目。 （ 9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設(shè)置 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 10） 不設(shè)置 “ 專項(xiàng)應(yīng)付款 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。 （ 11） 由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置 “ 遞延稅款 ” 、 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目。 （ 12） 以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置： ① 物資采購 ” 和 “ 材料成本差異 ” ：適用于采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)； ② “ 預(yù)收賬款 ” 和 “ 預(yù)付賬款 ” ：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有對(duì)收回貨物無望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問題作出專門規(guī)定）； ③ “ 備用金 ” ：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)； ④ “ 受托代銷商品 ” 和 “ 代銷商品款 ” ：適用于存在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)； ⑤ “ 勞務(wù)成本 ” ：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。 2． 在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異： （ 1） 在 “ 其他貨幣資金 — 信用卡存款 ” 明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。 （ 2） 在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目下分設(shè) “ 投資成本 ” 、 “ 損益調(diào)整 ” 、 “ 投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 股權(quán)投資差額 ” 明細(xì)科目。 （ 3） 在長期債券投資中，對(duì)于購入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故 “ 長期債券投資 ” 下不設(shè)置 “ 債券費(fèi)用 ” 明細(xì)科目。 （ 4） 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì) “ 工程物資 ” 科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置 “ 專用材料 ” 、 “ 專用設(shè)備 ” 、 “ 預(yù)付大型設(shè)備款 ” 、“ 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 ”4 個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有此類要求。 （ 5） 在 “ 資本公積 ” 科目下，不要求設(shè)置 “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 和 “ 撥款轉(zhuǎn)入 ” 兩個(gè)明細(xì)科目。 （ 6） 在“ 利潤分配 ” 科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細(xì)科目，例如 “ 提取儲(chǔ)備基金 ” 、 “ 提取企業(yè)發(fā)展基金 ” 、 “ 提取職工獎(jiǎng)?；?” 、 “ 利潤歸還投資 ” 、“ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 等，同時(shí)也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細(xì)科目，例如 “ 歸還借款的利潤 ” 、 “ 單項(xiàng)留用的利潤 ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等。 3 在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在 以下差異： 不要求設(shè)置 “ 代管商品備查簿 ” 、 “ 交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表 ” 和 “ 在建工程其他支出備查簿 ” 。 說明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同， 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹(jǐn)忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導(dǎo)遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 三、 關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1． 貨幣資金類科目 （ 1） 對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目過渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 89頁），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠 償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支處理。 （ 2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 92頁明確規(guī)定 “ 至少每月核對(duì)一次 ” ，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要 “ 定期核對(duì) ” 。 （ 3） 關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專 門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的