【正文】 期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。 （ 4） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 93頁關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或部分不能收回時(shí)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的規(guī)定。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。 2． 短 期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項(xiàng)目必須單項(xiàng)計(jì)提?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類別計(jì)提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末 一并調(diào)整。我們理解之所以對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)產(chǎn)生影響。 3． 應(yīng)收票據(jù) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》是一致的，但與財(cái)政部 “ 問題解答四 ” （財(cái)會(huì) [2020]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布在前而 “ 問題解答四 ” 頒布在后，但 “ 問題解答四 ” 本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。 4． 其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比， 減少了 “ 備用金 ” 、 “ 存出保證金 ” 、 “ 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入 ” 等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類事項(xiàng)，仍應(yīng)在 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目中核算。 5． 壞賬準(zhǔn)備 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失 “ 只能 ” 采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 121頁以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法的確定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 的確定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。 6． 存貨 （ 1） 科目設(shè)置 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)存貨類一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分 期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目）。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 包裝物 ” 、 “ 自制半成品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 等科目。其中： 不設(shè)置 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)成品成本差異 ” 科目的原因是 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行存貨日常核算。 在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在 “ 材料 ” 科目中核算。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 自制半成品 ” 科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 、 “ 發(fā)出商品 ” 科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷售確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類業(yè)務(wù)發(fā)生， 可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2） 關(guān)于 “ 材料 ” 科目 ① 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 130頁 “ 原材料 ” 科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含 “ 包裝材料 ” 一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“ 材料 ” 科目的核算內(nèi)容中刪除了 “ 包裝材料 ” ，同時(shí)由于未設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于 “ 低值易耗品 ” 科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。 ② 對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 141頁關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過 “ 待攤費(fèi)用 ” 或 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目分次攤銷的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 ③ 關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 140頁表述為 “ 可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門登記 ，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門稽核并登記金額 ” ，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門而不是倉庫登記金額信息。 （ 3） 關(guān)于 “ 低值易耗品 ” 科目 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 144頁中關(guān)于對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用 “ 五五攤銷法 ” 核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。 （ 4）關(guān)于 “ 庫存商品 ” 科目 ① 就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 146～ 147頁所述的 “ 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品 ” 。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 150頁關(guān)于 “ 存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算 ” 的規(guī)定。 另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 147頁規(guī)定 “ 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。 ② 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 不涉及使用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在 “ 庫存商品 ” 科目的使用說明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 5） 關(guān)于 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目 在商品進(jìn)銷差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~ 247。 （月末 “ 庫存商品 ” 科目余額 +本月 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目貸方發(fā)生額）100% ，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了 “ 月末 ‘ 受托代銷商品 ’ 科目余額 ” 一項(xiàng)。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷 商品，可以增設(shè) “ 受托代銷商品 ” 、 “ 代銷商品款 ” 科目。因此我們認(rèn)為：如有此類情況，在分母中仍應(yīng)添加月末 “ 受托代銷商品 ” 科目余額。 （ 6）關(guān)于 “ 委托加工物資 ” 科目 在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒有明確要求必須 “ 反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際成本 ，以及加工完成物資的實(shí)際成本等資料 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 152頁）。 （ 7） 關(guān)于 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ① 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155頁關(guān)于 “ 如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn) 凈值 ” 的規(guī)定。 ② 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 155～ 156頁關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。 ③ 根據(jù)財(cái)政部 “ 問題解答二 ” （財(cái)會(huì) [2020]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。 我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積， 非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤(rùn)的正確確定。 7． 待攤費(fèi)用 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了 “ 一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額 ” （見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合 “ 能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益 ” 這一資產(chǎn)的基本特征。 同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。 （ 2） 在待攤費(fèi)用攤銷時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 158頁關(guān)于 “ 如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余 價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用 ”的規(guī)定。