【正文】 75萬(wàn)元 ?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 60萬(wàn)元 ?遞延所得稅負(fù)債＝ 60萬(wàn) 25％ 0＝ 15萬(wàn)元 ?遞延所得稅 =1575= 60萬(wàn)元（收益） （ 3） 20 8年 所得稅費(fèi)用 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 1900000 遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2500000 遞延所得稅負(fù)債 150000 第二章 存貨準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 存貨的初始成本由采購(gòu)成本構(gòu)成（含流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用） 支付現(xiàn)金取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用已計(jì)入存貨成本的，不再作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用扣除。 ” ? 根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票稅前扣除且以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目 ,如企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票 ,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票 ,該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無(wú)需納稅調(diào)整。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費(fèi)用發(fā)生年度扣除并按當(dāng)每適用的稅收政策申請(qǐng)退稅或抵減下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。 ? 因此，對(duì)于此類(lèi)特殊情況，一方面納稅人應(yīng)積極準(zhǔn)備各種與成本相關(guān)的證明材料，另一方面，在稅收政策上應(yīng)考慮基于實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)同此類(lèi)成本費(fèi)用 先行扣除 ，以及再進(jìn)行后續(xù)管理的問(wèn)題。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金。 《 條例 》 第三十七條規(guī)定，符合資本化條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ? 關(guān)于擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間有關(guān)問(wèn)題的通知（銀發(fā) [2022]250號(hào)） ? 自 2022年 1月 1日起，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。 ? 問(wèn)：超過(guò)銀行利率的 30萬(wàn)元是否繳納所得稅？ ? 答：必須繳納。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 問(wèn)：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除 ? ? 答： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定： “ 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生 的與取得收入 有關(guān) 的、 合理 的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外，根據(jù) 《 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見(jiàn) 》 （法民發(fā) [1991]21號(hào)）規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率的 4倍， 4倍以?xún)?nèi)的利息依法受法律保護(hù)，超過(guò)部分不受法律保護(hù)。 ” 那么企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤(rùn)處理。 個(gè)人所得稅問(wèn)題請(qǐng)咨詢(xún)地稅有關(guān)部門(mén)。因此該公司向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，只能從公司稅后利潤(rùn)中開(kāi)支，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)重組： ? 一般性稅務(wù)處理：與一般所得稅業(yè)務(wù)處理一致 ? —確認(rèn)所得，資產(chǎn)按公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) ? 特殊性稅務(wù)處理： ? 股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)所得 ,非股權(quán)支付部分確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)按勞務(wù)收入的公允價(jià)值確定。換出資產(chǎn)需視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來(lái)處置換入的存貨時(shí)，作相反方向的納稅調(diào)整。 ” 分析：存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理基本協(xié)調(diào)一致，便于實(shí)際操作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提出的改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因，應(yīng)就其合理性情況進(jìn)行分析、核實(shí)。 《 企業(yè)所得稅法 》 第十五條規(guī)定： “ 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、期末計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 ① 成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 分析：已提取減值準(zhǔn)備的，納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增所得，以后沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備允許作相反的納稅調(diào)整。 【 案例分析 2】 【 解析 】 （ 1） 2022年 12月 31日 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 稅務(wù)處理： ?調(diào)增應(yīng)納稅所得 100萬(wàn)元。 ? 技巧：在填 2022年申報(bào)表時(shí)，附表二（ 1）第 3行“ 銷(xiāo)售貨物成本 ” 是填報(bào) 776萬(wàn)元，而不是 800萬(wàn)元，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷(xiāo)的 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 24萬(wàn)元將在附表三、附表十中作納稅調(diào)減，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)調(diào)減。將“ 自然災(zāi)害損失 ” 的進(jìn)項(xiàng)稅允許納稅人抵扣；而“ 其它非正常損失 ” 由于范圍不夠明確，難以準(zhǔn)確把握，爭(zhēng)議較大，因此也予以刪除。 ?問(wèn)：企業(yè)削價(jià)銷(xiāo)售存貨所發(fā)生的損失是否需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ ?答： 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2022]1103號(hào)）規(guī)定，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于“ 非正常損失 ” ，無(wú)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法中對(duì)這類(lèi)費(fèi)用是允許在當(dāng)期直接扣除的。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量與稅法差異 （一）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 補(bǔ)充：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào) ? 問(wèn)：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。但稅法規(guī)定： “ 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，則需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 ?當(dāng)被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本 (股本 )時(shí)，投資方只作備查登記，不作賬務(wù)處理。 （ 2） 2022年 3月 20日， B公司宣告發(fā)放 2022年度現(xiàn)金股利 300萬(wàn)元。 【 案例分析 3】 【 解析 】 （ 1） A公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 1000 貸：銀行存款 1000 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 （ 2） B公司宣告發(fā)放的這部分股利 借：應(yīng)收股利 ——B公司 30 貸：投資收益 30 【 案例分析 3】 【 解析 】 稅務(wù)處理： ?A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)投資的持有收益（股息所得） 30萬(wàn)元；同時(shí)，附表 5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ”第 3行填 30萬(wàn)，再填附表 3“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 ” 第 15行 “ 免稅收入 ” 調(diào)減金額填 30萬(wàn)。 ? A公司應(yīng)確認(rèn)股息性所得 60萬(wàn)元，即應(yīng)當(dāng)調(diào)增 2022年度應(yīng)納稅所得額 60萬(wàn)元。 分析：無(wú)論是成本法還是權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅稅基礎(chǔ)都是按實(shí)際支出確認(rèn)且持有期間保持不變；會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 分析：已按照應(yīng)享有的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 分析：投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 第 42條規(guī)定：下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失： ? ，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； ? 、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； ? ； ? ； ? ； ? 而發(fā)生的損失； ? 。 分析：在股權(quán)持有期間，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般保持不變，但投資方追加投資 (包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 )除外。 ? ? ② 對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 2022年初 A企業(yè)出售取得 15000萬(wàn)。 【 案例分析 4】 【 解析 】 （ 4） 2022年 B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 2880 貸：投資收益 2880 ? 稅務(wù)處理：確認(rèn)投資收益 2880萬(wàn)，投資賬面價(jià)增加2880萬(wàn)；稅法不確認(rèn)投資收益，且計(jì)稅基礎(chǔ)不變，投資收益 2880萬(wàn)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額；同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： ? 借 :所得稅費(fèi)用 645 [（ 2880300） *25%] ? 貸 :遞延所得稅負(fù)債 645 【 案例分析 4】 【 解析 】 （ 5） 2022年，出售該投資時(shí) 借：銀行存款 15000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 10800 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 3300 投資收益 900 【 案例分析 4】 【 解析 】 會(huì)計(jì)：確認(rèn)的投資收益為 900 ? 稅務(wù)處理：確認(rèn)的投資收益為 6000(＝ 15000－ 9000), 應(yīng)該納稅調(diào)增金額為 6000－ 900＝ 5100。 一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與稅法差異 二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定：投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 成本模式 公允價(jià)值模式 （滿足條件） 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 差異分析：按會(huì)計(jì)處理的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。若將樣品無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。 ?但對(duì)于第 6行第 5列交易性金融負(fù)債的 “ 納稅調(diào)整額 ” ＝本表（第 2列－第 4列）－（第 1列－第 3列），即方向相反。該公司采用公允價(jià)值模式核算投資性房地產(chǎn)。 借：投資性房地產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 600 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 【 案例分析 5】 稅務(wù)處理： ? 當(dāng)年稅法折舊 =3000*90％／ 20=135（萬(wàn)元） 因此，本年度應(yīng)調(diào)減 =600+135=735（萬(wàn)元） ? 投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 3600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)凈值=3000135=2865（萬(wàn)元）； ? 暫時(shí)性差異額 =36002865=735（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 —遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 —投資性房地產(chǎn) （ 735*25％） 【 案例分析 5】 若 2022年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 4000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，應(yīng)納所得稅額 =（ 4000735） 25％ =（萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 ——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用 =+=1000（萬(wàn)元） （ 3） 2022年 4月，公司將房產(chǎn)收回并對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià) 6000萬(wàn)元，不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。 借：遞延所得稅負(fù)債 ——投資性房地產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 ——遞延所得稅費(fèi)用 【 案例分析 5】 若 2022年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 5000萬(wàn)元，則： 應(yīng)納稅額 =（ 5000+735） 25％ =（元） 借：所得稅費(fèi)用 —當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用 ==1250（萬(wàn)元） 第五章固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 一、固定資產(chǎn)確認(rèn)與稅法差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅法 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。否則計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。否則，如果一只計(jì)算器也要作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收管理，只能增加不必要的征納成本。 固定資產(chǎn)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 【 案例分析 6】 ? 甲公司 2022年 12月 31日購(gòu)入 N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。 ?由于計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額 [（ ）