【正文】 25號 原保險合同 同上 同上 26號 再保險合同 同上 同上 27號 石油天然氣開采 同上 同上 30號 財務(wù)報表列報 同上 同上 16 編號 準則名稱 頒布 /修訂時間 實施時間 33號 合并財務(wù)報表 34號 每股收益 同上 同上 35號 分部報告 同上 同上 37號 金融工具列報 同上 同上 38號 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 同上 同上 17 我國的稅法體系 全國人民代表大會和全國人大常務(wù)委員會制定的稅收法律。 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 基本前提不同 會計主體與納稅主體可能存在差異 會計期間與計稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會計則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹慎、重要、實質(zhì)重于形式 ” 稅法強調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理 ” 20 稅收政策與會計政策相互關(guān)系模式的 演進 （一）建國后至 1993年 基本統(tǒng)一模式 （二） 1993年至 1997年 初步分離模式 （ 三 ） 1997年至 2020年 大量分離模式 （ 四 ） 2020年以后 適度分離模式 21 所得稅會計 ? 永久性差異 ? 暫時性差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負債 22 會計與稅法差異擴大的后果： 增加納稅人財務(wù)核算成本 納稅調(diào)整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象 減少會計與稅法的差異存在必要性 23 財政部 【 財商字 】 （ 1998） 74號文 《 關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進行損益核算和賬務(wù)處理，以及進行資產(chǎn)、負債管理時必須嚴格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況確定對所得稅費用的核算方法 26 會計 稅法 客觀性原則 真實性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責發(fā)生制原則 權(quán)責發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則 及時性原則 明晰性原則 謹慎性原則 會計與稅法遵循的原則比較 27 會計 稅法 重要性原則 實質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計與稅法遵循的原則比較（續(xù)） 28 第二講 具體會計準則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào) 29 企業(yè)會計準則第 1號 — 存貨 ?新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 30 ? 2020年 11月財政部發(fā)布 《 企業(yè)會計準則 — 存貨 》 ， 2020年 1月 1日實施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤 ? 修訂后的新準則主要變化有兩點： （ 1）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》處理。 33 新舊存貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和 后進先出法 等。 納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 關(guān)于存貨期末計量會計與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 37 企業(yè)會計準則第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 38 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤 ? 新舊準則的主要變化： （ 1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法 39 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 （ 2）準則規(guī)范范圍的變化。 42 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當以按照《 企業(yè)會計準則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 計提的長期投資減值準備不可轉(zhuǎn)回。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 54 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。 60 長期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當以 《 企業(yè)合并準則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購買價款 +相關(guān)費用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允除外） ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準則要求。 62 長期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計量 ? （一）成本法（注意新準則的變化） ? 兩個條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費的會計處理。否則就不能資本化，而應(yīng)費用化。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。 新準則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 76 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 78 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 79 評述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。 （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 82 評述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變 89 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交易 評述：強調(diào)公允價值 舊準則 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本 新準則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 （二）收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認的損益按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。 102 評述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。 ? 要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入，并進行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產(chǎn)”等準則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 111 評述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。新準則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。 118 評述：增加虧損合同的確認 舊準則沒有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認條件的，應(yīng)當確認為一項負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)： (一 ) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； (二 ) 該重組計劃已對外公告。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。資本化的借款范圍擴大到專門借款和一般借款。 134 評述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 ? 。 ? （ 4）引入公允價值概念。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 144 評述：減少被選方法 出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準則范圍內(nèi)） ? 該準則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利