【正文】 25號(hào) 原保險(xiǎn)合同 同上 同上 26號(hào) 再保險(xiǎn)合同 同上 同上 27號(hào) 石油天然氣開采 同上 同上 30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 同上 同上 16 編號(hào) 準(zhǔn)則名稱 頒布 /修訂時(shí)間 實(shí)施時(shí)間 33號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 34號(hào) 每股收益 同上 同上 35號(hào) 分部報(bào)告 同上 同上 37號(hào) 金融工具列報(bào) 同上 同上 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 同上 同上 17 我國(guó)的稅法體系 全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律。 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 基本前提不同 會(huì)計(jì)主體與納稅主體可能存在差異 會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會(huì)計(jì)則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹(jǐn)慎、重要、實(shí)質(zhì)重于形式 ” 稅法強(qiáng)調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理 ” 20 稅收政策與會(huì)計(jì)政策相互關(guān)系模式的 演進(jìn) （一）建國(guó)后至 1993年 基本統(tǒng)一模式 （二） 1993年至 1997年 初步分離模式 （ 三 ） 1997年至 2020年 大量分離模式 （ 四 ） 2020年以后 適度分離模式 21 所得稅會(huì)計(jì) ? 永久性差異 ? 暫時(shí)性差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅負(fù)債 22 會(huì)計(jì)與稅法差異擴(kuò)大的后果： 增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本 納稅調(diào)整困難 出現(xiàn)非主觀故意不遵從稅法的現(xiàn)象 減少會(huì)計(jì)與稅法的差異存在必要性 23 財(cái)政部 【 財(cái)商字 】 （ 1998） 74號(hào)文 《 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定對(duì)所得稅費(fèi)用的核算方法 26 會(huì)計(jì) 稅法 客觀性原則 真實(shí)性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出的原則 及時(shí)性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較 27 會(huì)計(jì) 稅法 重要性原則 實(shí)質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較（續(xù)） 28 第二講 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較以及與稅法的差異協(xié)調(diào) 29 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) — 存貨 ?新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 30 ? 2020年 11月財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨 》 ， 2020年 1月 1日實(shí)施 ? 存在的主要問(wèn)題：企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn) ? 修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點(diǎn)： （ 1）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》處理。 33 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和 后進(jìn)先出法 等。 納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準(zhǔn)則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實(shí)施 ? 突出存在的問(wèn)題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)大做文章，大規(guī)模操縱利潤(rùn) ? 新舊準(zhǔn)則的主要變化： （ 1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，全面采用了帳面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。 42 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 54 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以 《 企業(yè)合并準(zhǔn)則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)費(fèi)用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)值（非公允除外） ? 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。 62 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計(jì)量 ? （一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化） ? 兩個(gè)條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無(wú)形資產(chǎn)的定義。如，企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，而有些無(wú)形資產(chǎn)以前是沒(méi)有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的記錄。 新準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 76 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 78 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 79 評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 82 評(píng)述：攤銷方法沒(méi)具體規(guī)定 無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變 89 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 新準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)的損益按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車來(lái)增加出租車種類。 102 評(píng)述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，并進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。因?yàn)椤胺秦泿沤灰诇?zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價(jià)值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價(jià)值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 111 評(píng)述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中。新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。 118 評(píng)述：增加虧損合同的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： (一 ) 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； (二 ) 該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。 134 評(píng)述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過(guò)專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 ? 。 ? （ 4）引入公允價(jià)值概念。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 144 評(píng)述：減少被選方法 出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準(zhǔn)則范圍內(nèi)） ? 該準(zhǔn)則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利