【正文】 賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 94 非貨幣性資產(chǎn)交換重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 貨幣性資產(chǎn)。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? （ 1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn) ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的 25%以下為界限） ? 公允價值確認(rèn)原則 ? （ 1）市價 ? （ 2）或類似資產(chǎn)的市價 ? （ 3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定 95 非貨幣性資產(chǎn) ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 按賬面價值進(jìn)行計量的會計處理 ? 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用 ? 按公允價值進(jìn)行計量的會計處理 ? 三、披露 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。具體情況如下： 97 ? 泰山公司： ? 福特汽車： ? 原值 150000 ? 累計折舊 20200 ? 公允價值 140000 ? 支付補(bǔ)價 10000 ? 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 ? 黃山公司： ? 通用汽車： ? 原值 202000 ? 累計折舊 55000 ? 公允價值 150000 ? 收到補(bǔ)價 10000 ? 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 98 （一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)采用賬面價值計量 ? 泰山公司 ? 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 ? =10000/(10000+140000) ? =%25% ? 第二步，計算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =130000+10000+2100 ? =142100 ? 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 ? =10000/150000 ? =%25% ? 計算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =14500010000+3200 ? =138200 99 （二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應(yīng)采用公允價值計量 ? 泰山公司 ? 計算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =140000+10000+2100 ? =152100 ? 黃山公司 ? 計算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =15000010000+3200 ? =143200 100 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 收入 ? 修訂后的主要變化： ? 收入準(zhǔn)則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習(xí)慣，進(jìn)一步明確收入的概念，收入準(zhǔn)則的使用范圍 101 收入 評述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 102 評述：增加現(xiàn)金股利收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入。 現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。這與 《 企業(yè)會計制度 》 關(guān)于收入計量方面的一個區(qū)別 105 收入的計量舉例 ? 資料： 2020年 1月 1日，甲公司出售一套大型設(shè)備給 A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年還款，每年還款 2020萬元，合計10000萬元。 ? 要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，并進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。 ? 實際利率為 107 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 債務(wù)重組 ? 主要變化： ? （ 1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到 1998年所制定準(zhǔn)則的提法。因為“非貨幣交易準(zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。 新準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。 111 評述：規(guī)定更加明確 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。 112 評述：確認(rèn)重組收益 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值作為入帳價值 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則對預(yù)計負(fù)債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。 117 或有事項 評述：增加對風(fēng)險價值的評估 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險，不確定性和貨幣時間價值等因素。 118 評述：增加虧損合同的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： (一 ) 有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； (二 ) 該重組計劃已對外公告。 120 評述：操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。直接支出不包括留用員工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等 ? 預(yù)計負(fù)債：是指因或有事項產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務(wù) ? 或有負(fù)債： ? 包括兩種情況：因或有事項而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù) ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性 122 ? 可能性 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%，小于 100% 很可能 大于 50%， 《 =95% 可能 大于 5%， 〈 =50% 極小可能 大于 0， 〈 =5% 123 ? 二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) ? 符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債： ? 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)） ? 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 ? 三、預(yù)計負(fù)債的計量 ? 所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù) ? 所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計 ? 四、或有事項的披露 ? 對預(yù)計負(fù)債的披露 ? 或有負(fù)債的披露 ? 或有資產(chǎn)的披露 ? 其他 124 企業(yè)會計準(zhǔn)則 15號 建造合同 ? 本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒有變化 125 企業(yè)會計準(zhǔn)則 15號 建造合同 評述：更加具體、明確 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同： （一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異 . （二） 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 ? 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。 ? 合同合并條件 ? （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 ? （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分 ? （ 3）該組合同同時或依次履行 129 ? 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 ? 合同收入的構(gòu)成 ? （ 1）合同的初始收入 ? （ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? 合同變更收入的確認(rèn) ? （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? （ 2）收入能夠可靠地計量 130 ? 四、合同成本的構(gòu)成及會計處理 ? 合同成本的構(gòu)成 ? 直接費(fèi)用 +間接費(fèi)用 ? 會計處理（略） ? 五、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) ? 完工百分比法 ? 六、建造合同的披露 ? 各項合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法 ? 在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利 ? 在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額 ? 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額 131 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 借款費(fèi)用 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。 133 評述：差別不大 借款費(fèi)用只有同時滿足以下三個條 件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建已經(jīng)開始。 134 評述：接軌，方法具體 只有專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。 135 評述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性 借款存在折價或溢價的，可以采用實際利率法，也可以采用直線法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 136 借款費(fèi)用準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 ? 。 ? 五、每期借款費(fèi)用資本化金額的確定 ? 專門借款 ? 一般借款 ? 六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 ? 七、借款費(fèi)用的帳務(wù)處理 138 ? 八、暫停資本化 ? （ 1）中斷原因是非正常中斷 ? （ 2）中斷時間連續(xù)超過 3個月（含） ? 同時滿足上述條件，應(yīng)暫停資本化。 ? （ 4）引入公允價值概念。 新準(zhǔn)則 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 143 評述：增加初始直接費(fèi)用 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。 144 評述：減少被選方法 出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 145 評述：增加記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（值得注意的是，石油及天然氣等自然資源的開采或使用權(quán)包括在租賃準(zhǔn)則范圍內(nèi)） ? 該準(zhǔn)則不涉及下列特殊的租賃業(yè)務(wù)： ? （ 1）電影、錄像、劇本、文稿、專利