【正文】 值較高的規(guī)定 新準則規(guī)定，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2020元以上，并且使用年限超過 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn) 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 修改了后續(xù)支出資本化的確認條件 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，同時滿足下列條件的，才能予以確認： (一 )該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； (二 )該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 會計制度規(guī)定，后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了使用壽命、產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性下降、則應(yīng)予資本化。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 擴大了提取折舊的范圍 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。 ? 取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定 確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。 ? 實施條例對一般企業(yè)采用的折舊方法和最低折舊年限作出規(guī)定， 而不認同企業(yè)自行選擇的折舊方法，同時，新稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法：直線法 折舊年限：最低， 10年； 3年 殘值率：與會計無差別，不得改變 ? 不允許消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準備稅前扣除 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準則差異 ? 對無形資產(chǎn)的定義不同 制度規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認 非貨幣性資產(chǎn)。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 原準則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。 新準則區(qū)分了研究階段與開發(fā)階段，對研究階段的費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，發(fā)生的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 增加了借款費用的處理 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。 ? 將無行資產(chǎn)分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，并規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)的減值準備不允許轉(zhuǎn)回 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 稅收上的無形資產(chǎn)包括不可辨認的商譽，并在稅法第十二條第（二）款規(guī)定自創(chuàng)商譽不可攤銷。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收上對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)允許攤銷扣除，對自行開發(fā)的已加計扣除的無形資產(chǎn)，其提取的攤銷額不允許再扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，擬確定可攤銷扣除的無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限等 ? 稅收上不允許稅前扣除無形資產(chǎn)的減值準備 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準則變化 ? 舊準則： 以換出資產(chǎn)的 賬面價值 計價，且 不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益 。 ? 新準則： 符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；不管以何種基礎(chǔ)計價， 不核算收到補價所含收益或損失的確認 ，而是 確認換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額 ，直接計入損益。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 會計準則 對符合商業(yè)實質(zhì)的且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，除此，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。這樣會對以資產(chǎn)交易為課稅前提的稅制，造成很多逃避稅的漏洞。 稅法上不按商業(yè)實質(zhì)來判斷是否確認非貨幣性資產(chǎn)交換所蘊含的增值或損失，而是除符合條件的企業(yè)改組外，一律按照賣出舊資產(chǎn)、買入新資產(chǎn)的原則進行稅務(wù)處理，按照公允價格（計稅價格）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認應(yīng)稅所得。新準則規(guī)定，可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)提取相關(guān)的減值準備，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和以成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準備不得轉(zhuǎn)回 。 ? 新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法計提減值準備（每年至少一次減值測試） 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 企業(yè)按新準則提取的資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除， 納稅申報時作調(diào)增處理，實際發(fā)生減值時，作調(diào)減處理 ? 不允許商譽攤銷扣除 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 稅前扣除的基本原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ：即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 ? 相關(guān)性原則 ：即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得收入相關(guān)。 ? 合理性原則 ：即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 ? 合法性原則 ：不符合稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的支出，不得稅前扣除。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 不得重復(fù)扣除原則 ：除企業(yè)所得稅法和實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。從上述規(guī)定可以看出現(xiàn)行有關(guān)制度按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費不在此范圍，應(yīng)與其他職工薪酬一樣，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 明確了辭退福利的確認 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益： （一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 新稅法中允許企業(yè)扣除的工資薪金支出，是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，與新準則對職工薪酬的界定有別 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 除另有規(guī)定外，商業(yè)保險不允許稅前扣除，因為這部分支出本應(yīng)是個人費用，企業(yè)不應(yīng)為職工負擔(dān)，不能作為營業(yè)費用稅前扣除（類似公司為個人繳付個人所得稅款） 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 制定合格的企業(yè)年金計劃 （目前試點地區(qū) 4%的補充養(yǎng)老保險， 2020年國務(wù)院 《 關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案 》 ） 允許企業(yè)稅前扣除繳費額不超過職工工資總額的 1/12 （ 《 企業(yè)年金試行辦法 》 第八條） 企業(yè)和個人繳付養(yǎng)老金時對個人不免稅 個人在領(lǐng)取養(yǎng)老金環(huán)節(jié)不繳稅 擬對個人獲得的企業(yè)年金投資收益免稅 企業(yè)年金基金是企業(yè)所得稅的納稅人（稅法第一條，取得其他收入的組織） 管道公司，擬明確其取得的年金投資收益稅收政策 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 美國稅法中規(guī)定的合格的企業(yè)年金計劃 該計劃必須包括全體 21歲或更年長的雇員和為該 公司工作至少兩年的雇員 該計劃必須是書面的 付款必須是向信托支付的 該計劃必須是雇員或他們的收益人的唯一收益 該計劃不能區(qū)別性地優(yōu)待高新雇員 該計劃必須限制向該計劃的付款額和（或）從該 計劃得到的收益額 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅法擬在辭退福利實際支付時予以確認，根據(jù)準則預(yù)提的費用不允許稅前扣除 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準則第 10號 —— 企業(yè)年金基金 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金 ? 準則變化 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 新稅法規(guī)定，企業(yè)年金基金是所得稅的應(yīng)稅實體， 新稅法第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。 ? 國務(wù)院可制定專項稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)年金取得的股息、紅利、利息等收入實行稅收優(yōu)惠 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)基金年金投資產(chǎn)品的公允價值變動損益在稅收上不予確認 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準則第 11號 —— 股份支付 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準則變化 ? 規(guī)范范圍不同 現(xiàn)有規(guī)定（財會 [2020]43號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 實施 企業(yè)會計制度 及其相關(guān)準則問題解答 》 的通知 ” ）只是針對企業(yè)以各種形式對高管人員的獎勵，準則擴大了范圍對象，包括對職工（包括高管人員）和職工以外的各方 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 計量標(biāo)準不同 準則規(guī)定，為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益性工具或者承擔(dān)以權(quán)益性工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易，原則上以權(quán)益性工具的公允價值計入成本費用。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不允許扣除 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在行權(quán)時扣除 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務(wù)重組 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準則變化 ? 建議突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì) 新準則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 制度規(guī)定，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 建議突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì) 新準則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項 制度規(guī)定，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 確認債務(wù)重組收益 新準則規(guī)定， 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債務(wù)差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債務(wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益； 債轉(zhuǎn)股的 ，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)舉例 2020年 1月 1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為 105000元。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品成本為 70000元。假定不考慮其他稅費。 會計制度對預(yù)計負債的計量只有初始計量，即按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行。 新會計準則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 稅收處理 ? 預(yù)計負債一般應(yīng)予實際發(fā)生時稅前扣除