【正文】 5 尼泊爾 25 斯洛文尼亞 25 中國(guó)臺(tái)灣 25 烏克蘭 25 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)確界定了應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵。這一規(guī)定使應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵更準(zhǔn)確、更科學(xué)，更符合稅收法定主義的原則。新稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 建立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠新格局 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 加強(qiáng)了反避稅的力度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 對(duì)部分特定區(qū)域和原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 二、會(huì)計(jì)與稅收的差異與協(xié)調(diào)：概述 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （一）所得稅法律體系與會(huì)計(jì)法律體系 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 所得稅法律體系 ? 全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （十屆全國(guó)人大五次會(huì)議，主席令第 63號(hào)） ? 國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門（財(cái)政部、稅務(wù)總局）制定的稅收部門規(guī)章及規(guī)范性文件 部長(zhǎng)令、局長(zhǎng)令，財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函等 ? 國(guó)務(wù)院制定的具有行政法規(guī)效力的文件 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 》 （ 國(guó)發(fā) 〔 2020〕 39號(hào) ） ? 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 新稅法第二十九條規(guī)定，民族自治地方政府可對(duì)本地企業(yè)繳納的所得稅中屬地方分享的部分，決定減征或免征。這通常要求相關(guān)的交易能夠提供納稅的現(xiàn)金，但其他資產(chǎn)形式的收入和債務(wù)的豁免也可用來作為納稅的收入形式。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的納稅人應(yīng)提前確認(rèn)預(yù)收的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等收入，而不是在這些收入的相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入 ，納稅必要資金概念的另一應(yīng)用。企業(yè)在計(jì) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)與稅法 差異分析 會(huì)計(jì)制度 稅法規(guī)定 逐項(xiàng)分析和 計(jì)算調(diào)整額 匯總納稅調(diào)整額 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 計(jì)算應(yīng)納稅所得稅 備案 審批 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整過程 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 三、所得稅會(huì)計(jì)的基本原理 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （一）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)： 企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 ? 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。 （當(dāng)期納稅調(diào)增，未來納稅調(diào)減） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異舉例 比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 本期調(diào)整 會(huì)計(jì)： 借：交易性金融資產(chǎn) 500萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500萬 此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1500萬元 稅收： 不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，作 納稅調(diào)減 處理，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 1000萬元 未來調(diào)整 假設(shè)后來該資產(chǎn)處置所得收入為 2020萬元 會(huì)計(jì)： 確認(rèn)資產(chǎn)處置利得 500萬元 稅收： 確認(rèn)資產(chǎn)處置利得 1000萬元，屬于 納稅調(diào)增 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 另外，還有： 稅收上對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊（新稅法第三十二條）； 研發(fā)支出加計(jì)扣除（新稅法第三十條第（一）款；等 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 可抵扣暫時(shí)性差異舉例 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了 100 萬元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 本期調(diào)整 會(huì)計(jì)： 借：本期費(fèi)用 100萬 貸：預(yù)提費(fèi)用 100萬 稅收： 不允許預(yù)提費(fèi)用稅前扣除，作 納稅調(diào)增 處理 未來調(diào)整 假設(shè)后來該預(yù)提費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生 會(huì)計(jì)： 負(fù)債已在前期進(jìn)入費(fèi)用 稅收： 在本期費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前扣除，屬于 納稅調(diào)減 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 另外，還有： 預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用、辭退福利、礦區(qū)棄置義務(wù)等； 某些預(yù)收賬款，如預(yù)收利息、租金等； 提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 虧損彌補(bǔ)；等 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) （三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 及相應(yīng)的 遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 。 ? 遞延所得稅負(fù)債： 資當(dāng)存在 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 ? 用公式表示為： 所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得 稅費(fèi)用（－收益） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 所得稅費(fèi)用計(jì)算舉例 仍沿用上述舉例，該企業(yè) 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 企業(yè) 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 1 交易性金融資產(chǎn) 1500 1000 500 2 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0 100 合計(jì) 500 100 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為 600 萬元；該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)： （ 1）國(guó)債利息收入 50萬元 （ 2）稅款滯納金 60萬元 （ 3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 60萬元 （ 4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬元 （ 5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 100萬元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅： 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 750萬元 國(guó)債利息收入 50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加 60萬元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200萬元 +因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用 100萬元 =1000萬元 應(yīng)交所得稅 =1000萬 33％＝ 330萬元 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2020000 600000 存貨 20200000 22020000 2020000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 600000 3000000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 可抵扣暫時(shí)性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 33％＝ 99萬元 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 60萬元 遞延所得稅負(fù)債＝ 60萬 33％＝ 所得稅費(fèi)用＝ 330＋ － 99＝ 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 四、新準(zhǔn)則與新稅法的差異與協(xié)調(diào) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 取消了后進(jìn)先出法 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? 準(zhǔn)則變化 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 關(guān)于存貨的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問題 第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 的規(guī)定處理。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的 存貨、投資性房產(chǎn) 等。 ? 權(quán)益法下初始投資成本計(jì)量的變化 第九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。材料公允價(jià)值為 l20萬元，賬面價(jià)值 100萬元。按權(quán)益法核算。材料公允價(jià)值為 l20萬元，賬面價(jià)值 100萬元。按權(quán)益法核算。 ? 稅收上不確認(rèn)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所確認(rèn)的被投資單位的投資收益和投資損失，分別作納稅調(diào)減和納稅調(diào)增處理。 ? 即使在會(huì)計(jì)制度方面，世界各國(guó)對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)也是有爭(zhēng)議的。 ? 商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨(dú)存在和變現(xiàn)，形成商譽(yù)的因素，企業(yè)難以控制。事實(shí)上，世界上多數(shù)國(guó)家稅法都不允許商譽(yù)攤銷。第四條規(guī)定， 自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn) ，不屬于投資性房地產(chǎn)。 第十一條 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。也就是說，對(duì)于這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，仍然采用歷史成本原則。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法：差異與協(xié)調(diào) ? 準(zhǔn)則變化 ? 固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個(gè)特征，刪除了單位價(jià)