【正文】 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。《基本準則》第七條規(guī)定：企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，以及企業(yè)依法清算時，納稅年度也不等于會計年度?！　。ㄋ模┴泿庞嬃俊　　镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算?！痘緶蕜t》第八條規(guī)定：企業(yè)會計應當以貨幣計量。企業(yè)的會計核算，一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是在計算繳納企業(yè)所得稅、編報財務會計報告時，都應當折算為人民幣。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納稅調整?！　∫?、可靠性　　《基本準則》第十二條規(guī)定：企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。真實可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內容都是真實的憑證。企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，準確地反映企業(yè)的經營成果和納稅能力。也就是說，所有與申報納稅相關的交易或事項必須已經實際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準確、資料可靠；對沒有實際發(fā)生的交易或事項，企業(yè)不能估計或預計數(shù)額計入應納稅所得額。另外，設立假賬、少計收入、多計虧損、虛報財產損失等現(xiàn)象也廣泛存在。　　二、相關性　　《基本準則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。企業(yè)所得稅的相關性原則，要求納稅人可扣除的成本、費用和損失必須與取得收入直接相關，即與納稅人取得收入無關的支出不允許在稅前扣除。收入的非相關性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關性扣除上還大有潛力可挖?！　∪⒖衫斫庑浴　　痘緶蕜t》第十四條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！　∷?、可比性　　《基本準則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。確需變更的，應當在附注中說明。　　《企業(yè)所得稅法》第二章規(guī)定的應納稅所得額、第三章規(guī)定的應納稅額，對于同一企業(yè)不同時期的申報與繳納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務的企業(yè)所得稅負擔，都具有可比性，這可以應用于企業(yè)納稅評估?！　∑髽I(yè)所得稅的實質重于形式原則，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行應納稅所得額的計算，而不應當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。所以，應稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進行核算和反映。再如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，所以，在稅務處理上將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。例如，某私營企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計稅標準，形式上沒有問題，也不允許在稅前扣除，因為沒有經濟實質，實質與形式不符。稅法的實質重于形式原則，比會計準則的要求有更深的內涵。這是稅法第六章特別納稅調整的一般反避稅條款?！　×?、重要性　　《基本準則》第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！　∑?、謹慎性　　《基本準則》第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。《企業(yè)所得稅法》第八條要求企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除；第十條第（七）款規(guī)定未經核定的準備金支出不允許在稅前扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》要求納稅人要及時申報繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時確認，成本、費用和損失必須及時扣除。差異三：新稅法與新準則會計基礎及其從屬原則的差異一、會計基礎的差異　　新會計準則的會計基礎是權責發(fā)生制。即凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。所以，權責發(fā)生制的規(guī)定和例外條款或規(guī)定，應在實施條例中明確。國外的公司所得稅，往往允許納稅人選擇使用權責發(fā)生制或是收付實現(xiàn)制。例外情形至少如下：　　第一，事業(yè)單位應納稅所得額的計算。這就是說，事業(yè)單位也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。在確定事業(yè)單位的應納稅所得額時，要考慮事業(yè)單位的收付實現(xiàn)制基礎?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條，把依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的非居民企業(yè)，也列為企業(yè)所得稅的納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎的。從企業(yè)課稅考慮，僅以權責發(fā)生制為基礎是不夠的，因為一旦確定收入，納稅人在一定期限內必須將稅款繳納入庫，所以要考慮納稅人的現(xiàn)實支付能力：當納稅人有較強的支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制沒有確認為所得，在稅收上也要按收付實現(xiàn)制征收稅款入庫；當納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時，即使在會計上按照權責發(fā)生制應當確認為所得，在稅收上也可考慮按收付實現(xiàn)制不征收稅款入庫。后者比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務的，可以按照合同約定的應收價款日期確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工、制造大型機械設備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務和提供勞務，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)以產品分成的形式取得收入的，應當按照分得產品的時間確定收入的實現(xiàn)等等?！　〉谒模鄢拇_定。這里稅法強調實際發(fā)生原則，往往是以收付實現(xiàn)制為基礎的，如企業(yè)按照權責發(fā)生制計提的各項資產減值準備和其他準備金，按照《企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，在計提時不允許扣除，應在實際發(fā)生損失時才允許扣除。在確定會計基礎后，新會計準則沒有再單獨規(guī)定配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是因為這兩項原則是從屬于權責發(fā)生制原則的，其原理已包含在權責發(fā)生制之中?！　。ㄒ唬┡浔仍瓌t企業(yè)所得稅的配比原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。其中，應稅收入應與為取得應稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比；不征稅收入或免稅收入應與為取得不征稅收入或免稅收入而支出的相對應的成本、費用相配比。第十條規(guī)定，與取得收入無關的其他支出不得扣除。第十二條第三款規(guī)定，與經營活動無關的無形資產不得計算返銷費用。當期的收入應在當期申報，當期的成本、費用與損失應在當期扣除，不允許提前或滯后扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，年度終了之日起五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。　　過去，我國的企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，沒有提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴。會計上允許會計估計變更和差錯更正，而稅法上申報不實是要依法承擔法律責任的?！　　镀髽I(yè)所得稅法》關于收益性支出的規(guī)定如下：第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除?！　　镀髽I(yè)所得稅法》關于資本性支出的規(guī)定如下：第十一條，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。第十三條，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出?！　∪绻髽I(yè)在計算應納稅所得額時，沒有正確劃分收益性支出與資本性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產和當期收益，造成多計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的減少，延遲繳納企業(yè)所得稅；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益，造成少計當期支出的時間性差異，導致當期應納稅所得額的增加，提前繳納企業(yè)所得稅。差異四：新稅法和新準則會計要素處理的差異（上）會計要素是根據(jù)交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素與計算應納稅所得額密切相關，但會計要素的定義、確認與《企業(yè)所得稅法》的稅務處理有一些差異。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。符合以上規(guī)定的資產定義的資源，在同時滿足與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，確認為資產?！　≠Y產在同時滿足以下條件時可確認為稅務處理項目：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應稅收入；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條、第十二條規(guī)定，與經營活動無關的資產，不得計算折舊、攤銷費用，不允許扣除?！　≠Y產處置收入扣除賬面價值和相關稅費后所產生的所得，應并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產生的損失，可沖減資本利得。　　二、負債　　《基本準則》第四章規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債?！　∑髽I(yè)所得稅法對負債的處理，區(qū)分負債的法定義務和推定義務。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關規(guī)定，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、長期借款、應付債券、長期應付款等而產生的合理的借款費用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費用，不允許在稅前扣除。例如，企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內的售后保修服務，預期將為售出商品提供的保修服務就屬于推定義務，應當將其確認為一項負債，但按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，此費用尚未發(fā)生時，不允許在稅前扣除?！　∪?、所有者權益　　《基本準則》第五章規(guī)定，所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。　　在企業(yè)所得稅上，不同來源的所有者權益的處理是不同的。　　直接計入所有者權益的利得和損失，包括接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、債務的豁免等，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，應計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅?！?差異五：新稅法和新準則會計要素處理的差異（下）一、收入《基本準則》第六章規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入?！　　镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入?！　∑髽I(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入。收入總額應是使企業(yè)資產總額增加或負債總額減少，同時導致所有者權益發(fā)生變化的收入?！　《①M用《基本準則》第六章規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益?！　≡谄髽I(yè)所得稅中，與費用對應的概念是扣除。在確定企業(yè)的應稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題?！　∑髽I(yè)所得稅法主要明確企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，哪些允許扣除稅法不可能全部列出?！　≡试S在稅前扣除的費用，應該符合以下幾個扣除原則：　　（一）正常性原則企業(yè)所得稅的正常性原則，是指納稅人一項支出必須是正常的成本、費用和損失，符合經營常規(guī)，才允許在稅前扣除。這主要根據(jù)納稅人經營的性質來判斷。例如，一個企業(yè)當年支付了今后五年的廣告費，如果一次性在稅前扣除是非正常的。　?。ǘ┍匾栽瓌t企業(yè)所得稅的必要性原則，是指一項費用只有對企業(yè)的生產經營是必要的才允許在稅前扣除。在大多數(shù)情況下，對于費用是否允許稅前扣除，主要從支出在經營上的有無必要性進行判斷，而不是支出所帶來的結果進行判斷。雖然購買文物支出為企業(yè)帶來了一些利潤，但此項支出不是企業(yè)生產經營的必要條件，因此不允許在稅前扣除?！　。ㄈ┖侠硇栽瓌t企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項成本或費用只有在內容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進行納稅調整。當非關聯(lián)方為追求自身最大利益以公平價格進行交易時，最終談判結果一般是市場公允價格?！　。ㄋ模┖戏ㄐ栽瓌t企業(yè)所得稅的合法性原則，是指企業(yè)在計算應納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關、必要、合理與否，如果是非法支出，即便是按照財務會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前