【正文】 及時結轉成本差異或商品進銷差價。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備不得在稅前扣除 。 關于存貨期末計量會計與稅法差異與協調 案例分析 37 企業(yè)會計準則第 2號 — 長期股權投資 ? 新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協調 38 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 ? 原 《 投資 》 準則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現金資產采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤 ? 新舊準則的主要變化： （ 1）新會計準則改變了非現金資產廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法 39 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 （ 2）準則規(guī)范范圍的變化。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內容在 《 金融工具的確認和計量準則 》 中予以規(guī)范 （ 3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益 40 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 （ 4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。 42 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 長期股權投資采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的金額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。 43 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 44 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《 企業(yè)會計準則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 計提的長期投資減值準備不可轉回。 根據 【 國稅發(fā) 【 2020】 84號文 】 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當期費用直接扣除 ， 但可以在轉讓 、 處置有關投資資產時 ， 從取得的財產轉讓收入中減除 ， 據以計算財產轉讓所得或損失 。 根據 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 貨幣性資產是指企業(yè)持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產 ， 包括現金 、 應收賬款 、 應收票據和債券等 。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。 （ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。 54 企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額 。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額 ， 如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應沖減投資成本；超過投資成本的部分 ，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得 ， 應并入企業(yè)的應納稅所得 ，依法繳納企業(yè)所得稅 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 （ 2） 上述資產轉讓所得如數額較大 ， 在一個納稅年度確認實現繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報經稅務機關批準 ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中 。 轉讓股權投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權投資損失 ,不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得 ,超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得 ， 不得確認為股息性質的所得 。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。 58 長期股權投資 重點難點解析 ? 一、規(guī)范的范圍 ? 不包括短期投資及長期債權投資 ? 長期股權投資包括： ? （ 1）能夠對被投資單位實施控制 ? （ 2）對被投資單位具有共同控制或重大影響 ? （ 3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，否則應依據金融工具準則進行會計處理。 60 長期股權投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以 《 企業(yè)合并準則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權投資 ? 支付現金：購買價款 +相關費用 ? 發(fā)行權益性證券，按發(fā)行權益性證券的公允價值 ? 投資者投入的，按合同或協議確定的價值（非公允除外） ? 通過非貨幣性資產交換，按相關的非貨幣交易準則 ? 債務重組取得的，按債務重組準則要求。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權益法下的初始投資成本。 62 長期股權投資 ? 三、后續(xù)計量 ? （一）成本法（注意新準則的變化） ? 兩個條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資； ? （ 2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 63 長期股權投資 ? （ 1）權益法的股權投資差額處理 ? 股權投資差額 =長期股權投資初始成本 被投資單位可辨認凈資產公允價值 ? 若大于零，不再調整長期股權投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實現凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權投資的賬面價值作相應的調整） 64 長期股權投資 ? 四、長期股權投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營公司和聯營企業(yè)清單 ? 合營公司和聯營企業(yè)的財務信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況 ? 當期及累計未確認的投資損失的金額 ? 與子公司、合營企業(yè)及聯營企業(yè)投資相關的或有負債 65 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產 ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實施 ? 修訂后的固定資產準則主要變化 ? （ 1）重新定義了預計凈殘值。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費的會計處理。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認原則。否則就不能資本化，而應費用化。（三） 單位價值較高。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。 購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 確定固定資產時，應當考慮預計棄置費用因素。 企業(yè)固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。計入固定資產成本的處置費用，其金額為折現值 ? 三、固定資產折舊 ? 四、固定資產的后續(xù)支出（計入固定資產） ? 五、固定資產減值 ? 是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產的定義。 73 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產 ? （ 3）取消原準則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。如，企業(yè)用無形資產投資，而有些無形資產以前是沒有入賬的（如土地使用權），在帳簿中不存在該項無形資產的記錄。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關條件的前體下，允許資本化。 新準則 無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產 76 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 77 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 78 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 79 評述：規(guī)定更加具體，原則導向 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。 80 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 （四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產； （五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 82 評述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。 83 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。 合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產不應攤銷；每年應進行減值測試 1計提的無形資產減值準備不可轉回 85 無形資產準則重點難點解析 ? 一、無形資產定義 ? 無形資產是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質；交換的資產存在公允價值 ? （ 2）非貨幣性資產交換的損益的確認發(fā)生了改變 89 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產交易 評述：強調公允價值 舊準則 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本 新準則 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質； （二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。 （二）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的 91 評述：基本相同 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產一般按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的實際成本 不具有商業(yè)性質時，換入資產入賬成本的基礎為換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，不確認損益。 （二）收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費和應確認的收益，作為換入資產的成本，確認的損益按照換出資產賬面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定。 （二）收到補價的，換入資產成本加收到補價之和與換出資產