【正文】 及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除 。 關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 37 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 38 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準(zhǔn)則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實(shí)施 ? 突出存在的問(wèn)題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)大做文章，大規(guī)模操縱利潤(rùn) ? 新舊準(zhǔn)則的主要變化： （ 1）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的方法，全面采用了帳面價(jià)值的計(jì)價(jià)方法 39 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）準(zhǔn)則規(guī)范范圍的變化。短期投資改稱(chēng)為“交易性證券”；長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在 《 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 》 中予以規(guī)范 （ 3）股權(quán)投資差額的處理進(jìn)行了簡(jiǎn)化，不再采用分期攤銷(xiāo)的方法，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期損益 40 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 4）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種方法核算標(biāo)準(zhǔn)的變化。 42 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 43 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 44 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。 根據(jù) 【 國(guó)稅發(fā) 【 2020】 84號(hào)文 】 納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo) ， 也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí) ， 從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 根據(jù) 【 財(cái)稅字 【 1996】 79號(hào)文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù)和債券等 。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。 54 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額 ， 如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分 ，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ，依法繳納企業(yè)所得稅 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2） 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò) 5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 58 長(zhǎng)期股權(quán)投資 重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、規(guī)范的范圍 ? 不包括短期投資及長(zhǎng)期債權(quán)投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括： ? （ 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制 ? （ 2）對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 ? （ 3）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以 《 企業(yè)合并準(zhǔn)則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 +相關(guān)費(fèi)用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)值（非公允除外） ? 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。如果沒(méi)有公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法下的初始投資成本。 62 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計(jì)量 ? （一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化） ? 兩個(gè)條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 63 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 若大于零，不再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損的處理（需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作相應(yīng)的調(diào)整） 64 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單 ? 合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 ? 當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失的金額 ? 與子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 65 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實(shí)施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。（三） 單位價(jià)值較高。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 確定固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的處置費(fèi)用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計(jì)入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無(wú)形資產(chǎn)的定義。 73 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn) ? （ 3）取消原準(zhǔn)則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。如，企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，而有些無(wú)形資產(chǎn)以前是沒(méi)有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的記錄。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待：對(duì)于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是，對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。 新準(zhǔn)則 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 76 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 77 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 78 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 79 評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 80 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能夠使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 82 評(píng)述：攤銷(xiāo)方法沒(méi)具體規(guī)定 無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。 83 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 1計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 85 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、無(wú)形資產(chǎn)定義 ? 無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變 89 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 新準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 91 評(píng)述：基本相同 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 不具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。 （二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認(rèn)的損益按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)確定。 （二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)