【正文】 146 租賃準則重點難點解析 ? 租賃準則規(guī)范的范圍 ? 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等 出租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。 初始直接費用確認為當期費用 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 142 評述：減少被選方法 承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分攤未確認融資費用時，應(yīng)當采用實際利率法。 141 評述：改為公允價值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 140 租賃 評述：改為公允價值 舊準則 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 ? 九、停止資本化 ? 按照實質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題： ? （ 1）資產(chǎn)的實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成 ? （ 2）所構(gòu)建資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符； ? （ 3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 ? 試生產(chǎn)或試運行正常，就認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化 ? 十、借款費用的披露 ? 當期資本化的借款費用金額 ? 當期用于確定借款費用資本化金額的資本化率 139 企業(yè)會計準則第 21號 — 租賃 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）改變了租賃開始日的確定時點，即以租賃協(xié)議的簽訂日與雙方承擔主要租賃責(zé)任的承諾生效日兩者孰早者為準，與國際會計準則一致； ? （ 2）提出了租賃期開始日的概念，明確了融資租賃承租人租入資產(chǎn)和出租人債權(quán)的確認時點； ? （ 3）在融資租賃下，將初始直接費用資本化，原準則是將初始直接費用費用化。 137 ? 四、 借款費用開始資本化的時點 ? 同時具備以下三個條件： ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 ? 二、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍 ? 包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等 ? 三、借款費用確認的基本原則 ? 因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。一般借款的資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同。 借款費用只有同時滿足以下三個條 件時，才應(yīng)當開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 132 借款費用 評述：范圍擴大，具體 舊準則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。我國引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間可以達到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn) ? （ 2）擴大了可予資本化的借款范圍。 ? 建造合同的類型 ? （ 1）固定造價合同 ? （ 2）成本加成合同 ? 二、合同分立和合同合并的限定條件 ? 合同分立條件：應(yīng)以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元 ? （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認 ? 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。 126 評述：更加穩(wěn)健、謹慎 舊準則沒有該規(guī)定 合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當將預(yù)計損失確認為當期費用 127 建造合同準則重點難點解析 ? 一、概念和類型 ? 建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 121 或有事項準則重點難點解析 ? 一、概念 ? 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。 重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 119 評述：增加預(yù)計負債的確認 舊準則沒有該規(guī)定 企業(yè)承擔的重組義務(wù)確認條件的，應(yīng)當確認一項預(yù)計負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 113 債務(wù)重組準則重點難點解析 ? 一、有關(guān)概念 ? 債務(wù)重組：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” ? 二、債務(wù)重組方式 ? 以資產(chǎn)清償債務(wù) ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ? 修改其他債務(wù)條件 ? 以上三種形式結(jié)合 114 ? 三、債務(wù)重組的會計處理 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 ? 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 ? 修改其他債務(wù)條件的會計處理 ? 四、債務(wù)重組的信息披露 ? （一）債務(wù)人的披露 ? 債務(wù)重組的方式 ? 確認的債務(wù)重組利得 115 ? 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 ? 或有應(yīng)付金額 ? 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 ? （二）債權(quán)人的披露 ? 同上 ? 債務(wù)重組損失總額 ? 債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額 ? 或有應(yīng)收金額 ? 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 116 企業(yè)會計準則第 13號 或有事項 ? 修改后的主要變化 ? 預(yù)計負債的計量不同。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合 《 企業(yè)會計準則第13號 —— 或有事項 》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。 110 評述：重組利得，記入當期損益 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 109 評述：規(guī)定更加明確 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為 資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 108 債務(wù)重組 評述：改為記入當期損益 舊準則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積?！皞鶆?wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” ? （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當期損益 ? （ 3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價值計量。 106 收入的計量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價值為 8000萬元，當期確認的收入為 8000萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付 8000萬元。 ? 這里涉及一個應(yīng)收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。 103 收入準則重點難點解析 ? 一、收益、收入和利得概念 ? 二、收入的確認 ? 商品銷售收入的確認 ? 提供勞務(wù)的收入確認 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 ? 三、收入的計量（收入準則第 5條舉例） ? 四、一些主要業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 ? 五、披露 ? 會計政策 ? 各種收入金額 104 收入的計量舉例 ? 《 收入 》 準則第 5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 舊準則沒有該規(guī)定 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益 。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方法 ? 換入換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 ? 金額 96 非貨幣性資產(chǎn) ? 例 1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。 93 評述：強調(diào)公允價值 舊準則沒有該規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。 92 評述：按照公允價值 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 90 評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì) 舊準則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) ? 可辨認性 ? 對資源的控制 ? 未來經(jīng)濟效益 ? 二、無形資產(chǎn)的確認 ? 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計量 ? 無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段 86 無形資產(chǎn) ? 三、無形資產(chǎn)的初始計量 ? 歷史成本原則 ? 外購無形資產(chǎn) ? 投資者投入無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部形成的無形資產(chǎn) ? 研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定 87 無形資產(chǎn) ? 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費用化處理