【文章內(nèi)容簡介】 成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，記入當期損益，并調(diào)整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應(yīng)當改用權(quán)益法核算。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權(quán)益法下的初始投資成本。有公允價值可靠計量的，按金融工具準則規(guī)定。 62 長期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計量 ? （一）成本法（注意新準則的變化） ? 兩個條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報表時要求） ? 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 63 長期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ? 若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價值作相應(yīng)的調(diào)整） 64 長期股權(quán)投資 ? 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單 ? 合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況 ? 當期及累計未確認的投資損失的金額 ? 與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債 65 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產(chǎn) ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計凈殘值。修訂后的預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值概念，原準則中預(yù)計凈殘值是終值，新準則中的預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應(yīng)費用化。 66 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產(chǎn) 評述：原則導(dǎo)向 舊準則 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。（三） 單位價值較高。 新準則 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 、 67 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 68 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 確定固定資產(chǎn)時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。 69 評述：減少企業(yè)會計選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備 計提的固定資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回 70 評述：規(guī)定更加明確 舊準則沒有該規(guī)定。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。 71 固定資產(chǎn)重點難點解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認 ? （ 1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計量 ? 二、 初始計量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。計入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產(chǎn)的處置 ? 七、固定資產(chǎn)的披露 72 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產(chǎn) ? 修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五個方面： ? （ 1）準則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 73 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產(chǎn) ? （ 3）取消原準則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。 ? （ 4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。 74 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產(chǎn) ? （ 5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定 75 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產(chǎn) 概念更加清楚 舊準則 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 新準則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 76 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 77 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產(chǎn)。 78 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 79 評述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。 80 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)； （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。 （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 81 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ―― 借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 82 評述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 83 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 84 評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控 舊準則沒有該規(guī)定 1計提的無形資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進行減值測試 1計提的無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回 85 無形資產(chǎn)準則重點難點解析 ? 一、無形資產(chǎn)定義 ? 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) ? 可辨認性 ? 對資源的控制 ? 未來經(jīng)濟效益 ? 二、無形資產(chǎn)的確認 ? 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計量 ? 無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段 86 無形資產(chǎn) ? 三、無形資產(chǎn)的初始計量 ? 歷史成本原則 ? 外購無形資產(chǎn) ? 投資者投入無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部形成的無形資產(chǎn) ? 研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定 87 無形資產(chǎn) ? 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費用化處理 ? 五、無形資產(chǎn)減值 ? 六、無形資產(chǎn)的披露 ? 無形資產(chǎn)當期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔保 ? 研究開發(fā)支出 88 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 修訂后的主要變化： ? （ 1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變 89 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交易 評述：強調(diào)公允價值 舊準則 在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本 新準則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 90 評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì) 舊準則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：