【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，記入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤(rùn)的分配額（實(shí)際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法核算。如果沒有公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法下的初始投資成本。有公允價(jià)值可靠計(jì)量的，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定。 62 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計(jì)量 ? （一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化） ? 兩個(gè)條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ? 分配利潤(rùn)是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時(shí)，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報(bào)表時(shí)要求） ? 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 63 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 若大于零，不再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損的處理（需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作相應(yīng)的調(diào)整） 64 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單 ? 合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 ? 當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失的金額 ? 與子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 65 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實(shí)施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。修訂后的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。主要考慮到我國(guó)有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認(rèn)原則仍然是相同的：即（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。 66 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) 評(píng)述：原則導(dǎo)向 舊準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用年限超過一年。（三） 單位價(jià)值較高。 新準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 、 67 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個(gè)方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 68 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 確定固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 69 評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 70 評(píng)述：規(guī)定更加明確 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 71 固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計(jì)量 ? 二、 初始計(jì)量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的處置費(fèi)用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計(jì)入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產(chǎn)的處置 ? 七、固定資產(chǎn)的披露 72 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? 修訂后的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則主要有五個(gè)方面： ? （ 1）準(zhǔn)則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 73 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? （ 3）取消原準(zhǔn)則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無形資產(chǎn)的記錄。 ? （ 4）對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對(duì)待：對(duì)于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是，對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。 74 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) ? （ 5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 75 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn) 概念更加清楚 舊準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 新準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物動(dòng)態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 76 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 資產(chǎn)在符合下列條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 77 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 78 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 79 評(píng)述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 80 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)； （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。 （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 81 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) ―― 借款費(fèi)用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 82 評(píng)述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 83 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 84 評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 1計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 1計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 85 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、無形資產(chǎn)定義 ? 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) ? 可辨認(rèn)性 ? 對(duì)資源的控制 ? 未來經(jīng)濟(jì)效益 ? 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn) ? 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計(jì)量 ? 無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段 86 無形資產(chǎn) ? 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 歷史成本原則 ? 外購(gòu)無形資產(chǎn) ? 投資者投入無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部形成的無形資產(chǎn) ? 研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定 87 無形資產(chǎn) ? 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費(fèi)用化處理 ? 五、無形資產(chǎn)減值 ? 六、無形資產(chǎn)的披露 ? 無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔(dān)保 ? 研究開發(fā)支出 88 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 修訂后的主要變化： ? （ 1）計(jì)量模式的改變：兩個(gè)計(jì)量模式，即在符合一定條件下可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；不符合條件的采用帳面價(jià)值計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量必須同時(shí)符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價(jià)值 ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認(rèn)發(fā)生了改變 89 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交易 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值 舊準(zhǔn)則 在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 新準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 90 評(píng)述：強(qiáng)調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：