【文章內(nèi)容簡介】 ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 33 ( 2) 在“已確認(rèn)利得及損失表”表述 UF O 集團截止 2022 年 12 月 31 日的會計年度已確認(rèn)利得及損失表 2022 年 2 0 0 1 年 財產(chǎn)重估價盈余 ( ) 投資重估價盈余 ( ) 國外主體財務(wù)報表折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的凈利潤 本期凈利潤 已確認(rèn)的利得及損失總額 會計政策變更的影響 ( ) 廈門大學(xué)會計系 杜興強 34 2022/2/3 IAS No2：存貨 ? 存 貨 ，指下列資產(chǎn)之一： ? （ 1）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的； ? （ 2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者 ? （ 3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。 ? 可變現(xiàn)凈值 ，指在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。 ? 公允價值 ，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 廈門大學(xué)會計系 杜興強 35 2022/2/3 1 存貨定義 下列資產(chǎn)之一： ⑴在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的； ⑵為出售而仍處于生產(chǎn)過程中的； ⑶在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物件。 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售而仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程中和提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 2 存貨初始入賬價值 存貨成本包括采購成本、加工成本及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。 3 存貨發(fā)出計價 先進先出發(fā)或加權(quán)平均法 個別計價法 先進先出發(fā) 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 后進先出發(fā) 4 存貨期末計價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本與可變現(xiàn)凈值孰低，但必須按照單項比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值 5 存貨跌價準(zhǔn)備 定期對存貨的可變現(xiàn)凈值進行重估，若存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，但以不超過原來計提的減值準(zhǔn)備金額為限。 與 I A S 規(guī)定相同，即：定期對存貨的可變現(xiàn)凈值進行重估，若存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，但以不超過原來計提的減值準(zhǔn)備金額為限。 廈門大學(xué)會計系 杜興強 36 2022/2/3 根本原則：與存貨所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 一般原則：法定 例外情況：法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移并不同時，如附回購協(xié)議的銷 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 售、高退貨率的銷售、分期 付款銷售等 慣常做法：存貨實際 例外情況：實際位置變動與法定所有權(quán)的轉(zhuǎn) 位置是否發(fā)生變動 移并不同時，如在途存貨、委托代銷商品等。 廈門大學(xué)會計系 杜興強 37 2022/2/3 存貨期末計價：成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本 ≤可變現(xiàn)凈值，未跌價，期末按照成本計價，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額為 0，原來計提的跌價準(zhǔn)備全額沖銷； 成本＞可變現(xiàn)凈值，已跌價，期末按照可變現(xiàn)凈值計價， (成本 —可變現(xiàn)凈值 )的差額為存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額， [ (成本 —可變現(xiàn)凈值 )—跌價準(zhǔn)備的期初余額 ]的差額為應(yīng)該計提的跌價準(zhǔn)備 廈門大學(xué)會計系 杜興強 38 2022/2/3 將存貨減記至可變現(xiàn)凈值， 通常是逐項進行的 。但是，在某些情況下，將類似或相關(guān)的項目合并處理可能是恰當(dāng)?shù)摹＠?，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的同一產(chǎn)品系列相關(guān)、且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨項目，就可能需要合并處理。 廈門大學(xué)會計系 杜興強 39 2022/2/3 對可變現(xiàn)凈值的估計也應(yīng)考慮持有存貨的目的。例如，為滿足確定的銷售或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以 合同價 為基礎(chǔ)計算。如果持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以一般 銷售價格 為基礎(chǔ)計算。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 40 IAS 16： 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 (固定資產(chǎn) ) ? 在同時滿足以下兩個條件時，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的成本應(yīng)予以確認(rèn)： ? (1)與該項資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入主體； ? (2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 41 比較內(nèi)容 I AS 中國會計準(zhǔn)則 1 固定資產(chǎn)初始計量 ⑴使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買價、相關(guān)稅費、附加費用等，也包括預(yù)計固定資產(chǎn)報廢的清理費用，但不包括非正常損失； ⑵規(guī)定了購買、自行建造、融資租入、非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的入賬價值。 ⑴使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買價、相關(guān)稅費、附加費用等，也包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的非正常損失，但不包固定資產(chǎn)的報廢時的清理費用； ⑵購買、自行建造、融資租入、非貨幣性交易、投資者投入、債務(wù)重組、接受捐贈、盤盈等方式取得固定資產(chǎn)時的入賬價值 ( 規(guī)定更為詳細(xì) ) ； ⑶對一攬子購入的固定資產(chǎn)如何分?jǐn)側(cè)胭~價值進行了規(guī)定。 2 固定資產(chǎn)折舊 ⑴沒有明確規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊范圍； ⑵折舊方法可選擇直線法、工作量法、余額遞減法等； ⑶折舊方法的變更屬于會計政策變更，適用“追溯調(diào)整法”，而折舊年限的變更屬于會計估計變更，適用“未來適用法”； ⑴規(guī)定除了“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)”和“按規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)使用的土地”外所有的固定資產(chǎn)，都應(yīng)計 提折舊； ⑵直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等； ⑶折舊方法的變更和折舊年限的變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，同 IA S ；同時規(guī)定，若同時存在折舊方法和折舊年限的變更，使得無法判斷到底屬于會計政策變更還是會計估計變更時，可按照會計估計變更簡化處理； 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 42 3 固定資產(chǎn)重估價 ⑴允許初始計量后對固定資產(chǎn)進行重估價，且應(yīng)保持一定的重估頻率，以便使固定資產(chǎn)的賬面價值不至于和固定資產(chǎn)的公允價值背離太多； ⑵估價以公允價值為基礎(chǔ)，并影響固定資產(chǎn)的折舊； 不允許重估價 4 固定資產(chǎn)減值 ⑴固定資產(chǎn)價值的減損可以抵減之前同一固定資產(chǎn)的重估價盈余，不足抵減的部分必須計入當(dāng)期損益； ⑵規(guī)定了詳細(xì)的固定資產(chǎn)減值的判斷條件。 ⑴計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但與重估價無關(guān)； ⑵固定資產(chǎn)減值的判斷條件與IA S 接近。 5 固定資產(chǎn)的定義 ⑴企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理目的而持有； ⑵預(yù)計使用壽命超過一年。 ⑴企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理目的而持有； ⑵預(yù)計使用壽命超過一年； ⑶單位價值較高。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 43 代表直線折舊法 代表年數(shù)總和法 代表雙倍余額遞減法 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 44 一個現(xiàn)象的思考 ? 眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？ 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 45 國際會計準(zhǔn)則之所以要求單獨對固定資產(chǎn)進行重估價（對其他大部分資產(chǎn)并不需要進行重估價，如存貨，僅需要確認(rèn)減值，而不需要進行重估價確認(rèn)增值），主要基于以下原因考慮：（ 1 ）相對而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)停留的時間較長，從幾年到幾十年不等，因而它們受物價變動影響的程度是所有資產(chǎn)中最為明顯的。對固定資產(chǎn)進行重估，以反映物價變動的影響，現(xiàn)實意義重大；（ 2 ）絕大多數(shù)企業(yè)，尤其是制造業(yè)，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重最大。調(diào)整物價變動對固定資產(chǎn)的影響，效果明顯。 由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中停留時間較長，固定資產(chǎn)在使用過程中可能經(jīng)過多次重估， 那么每次重估價的時間間隔應(yīng)為多少合適呢？國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，重估頻率應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)公允價值的波動情況而定。當(dāng)被重估資產(chǎn)的公允價值與其賬面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些固定資產(chǎn)可能歷經(jīng)公允價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的固定資產(chǎn)，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進行一次重估也就足夠了。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 46 當(dāng)然，固定資產(chǎn)在重估過程中也可能發(fā)生減值，這時應(yīng)確認(rèn)“重估價損失”，基于穩(wěn)健性原則的考慮，重估價損失應(yīng)作為當(dāng)期損失進入收益表（但如果固定資產(chǎn)在此前進行過重估，并有重估增值，則重估減值應(yīng)首先借記重估價盈余，若有剩余，才能確認(rèn)為當(dāng)期損失）。重估價損失和 “固定資產(chǎn)減值損失”在性質(zhì)上是類似的，但二者也存在一定的差別： （ 1 ）二者的產(chǎn)生過程不同。固定資產(chǎn)減值損失產(chǎn)生于對固定資產(chǎn)的減值測試過程，固定資產(chǎn)重估價損失產(chǎn)生于對固定資產(chǎn)的重估價過程。固定資產(chǎn)減值測試和固定資產(chǎn)的重估價是兩個不同的過程，按照國際會計準(zhǔn)則的要求， 在兩次重估之間的時間間隔內(nèi)，如果有跡象表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，仍應(yīng)進行減值測試，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值測試的著重點是固定資產(chǎn)減值，重估價的著重點是固定資產(chǎn)公允價值的上下波動。在進行減值測試前，必須考慮是否出現(xiàn)表明固定資產(chǎn)很可能已經(jīng)減值的各種跡象（如上述外部信息來源和內(nèi)部信息來源的六種跡象），而在重估價之前，主要考慮的是固定資產(chǎn)公允價值上下波動的幅度，并不要求固定資產(chǎn)必須出現(xiàn)上述各種減值的跡象； （ 2 ）重估價頻率和減值測試的頻率存在差異。重估價頻率雖然受固定資產(chǎn)公允價值波動情況的影響，但企業(yè)通常應(yīng)確定某類 固定資產(chǎn)在多長時間內(nèi)（如一年、三年或五年）要重估一次，因此重估價時間間隔和頻率是相對穩(wěn)定的；減值測試主要取決于固定資產(chǎn)是否出項各種減值的跡象，因此減值測試的時間間隔和頻率是相對不穩(wěn)定的，企業(yè)不能武斷地確定固定資產(chǎn)應(yīng)在多長時間間隔內(nèi)進行一次減值測試； （ 3 ）國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果企業(yè)對某一項固定資產(chǎn)進行了重估價，則和該項固定資產(chǎn)同類的其他固定資產(chǎn)也必須同時進行重估價，例如，如果企業(yè)對其某一項機器設(shè)備進行了重估價，則所有的機器設(shè)備都應(yīng)進行重估價；而對于固定資產(chǎn)減值測試來說，某一項固定資產(chǎn)進行減值測試，并不要求和 該固定資產(chǎn)同類的其他固定資產(chǎn)也要進行減值測試； （ 4 ）按目前的會計處理，重估價的增值或減值應(yīng)直接增加或減少固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)減值損失通常通過計提減值準(zhǔn)備的方式進行確認(rèn)，并不需要減少固定資產(chǎn)原值。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計系 杜興強 47 如何進行減值準(zhǔn)備的計提 確定固定資產(chǎn)持續(xù)使用中的未來現(xiàn)金流量是一個難題，因為除非和其他資產(chǎn)結(jié)合，否則大部分固定資產(chǎn)不能單獨產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量。國際會計準(zhǔn)則對此的解決辦法是：（ 1）如果沒有理由相信，固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價，則資