【文章內容簡介】 ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 33 ( 2) 在“已確認利得及損失表”表述 UF O 集團截止 2022 年 12 月 31 日的會計年度已確認利得及損失表 2022 年 2 0 0 1 年 財產重估價盈余 ( ) 投資重估價盈余 ( ) 國外主體財務報表折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認的凈利潤 本期凈利潤 已確認的利得及損失總額 會計政策變更的影響 ( ) 廈門大學會計系 杜興強 34 2022/2/3 IAS No2：存貨 ? 存 貨 ，指下列資產之一： ? （ 1）在正常經營過程中持有以備出售的； ? （ 2）為出售而仍處在生產過程中的；或者 ? （ 3）在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料。 ? 可變現凈值 ，指在正常經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。 ? 公允價值 ，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。 廈門大學會計系 杜興強 35 2022/2/3 1 存貨定義 下列資產之一： ⑴在正常經營過程中持有以備出售的； ⑵為出售而仍處于生產過程中的； ⑶在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物件。 指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或為了出售而仍然處于生產過程中的在產品，或者將在生產過程中和提供勞務過程中耗用的材料、物料等。 2 存貨初始入賬價值 存貨成本包括采購成本、加工成本及使存貨達到目前場所和狀態(tài)而發(fā)生的成本。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。 3 存貨發(fā)出計價 先進先出發(fā)或加權平均法 個別計價法 先進先出發(fā) 月末一次加權平均法 移動加權平均法 后進先出發(fā) 4 存貨期末計價 成本與可變現凈值孰低 成本與可變現凈值孰低，但必須按照單項比較存貨的成本與可變現凈值 5 存貨跌價準備 定期對存貨的可變現凈值進行重估，若存貨的可變現凈值有所恢復，則減記的金額應予恢復，但以不超過原來計提的減值準備金額為限。 與 I A S 規(guī)定相同，即：定期對存貨的可變現凈值進行重估，若存貨的可變現凈值有所恢復，則減記的金額應予恢復，但以不超過原來計提的減值準備金額為限。 廈門大學會計系 杜興強 36 2022/2/3 根本原則：與存貨所有權有 關的風險和報酬是否轉移 一般原則：法定 例外情況：法定所有權的轉移與風險和 報酬轉移并不同時，如附回購協(xié)議的銷 所有權是否轉移 售、高退貨率的銷售、分期 付款銷售等 慣常做法：存貨實際 例外情況：實際位置變動與法定所有權的轉 位置是否發(fā)生變動 移并不同時，如在途存貨、委托代銷商品等。 廈門大學會計系 杜興強 37 2022/2/3 存貨期末計價：成本與可變現凈值孰低 成本 ≤可變現凈值，未跌價，期末按照成本計價，存貨跌價準備期末余額為 0，原來計提的跌價準備全額沖銷； 成本＞可變現凈值，已跌價，期末按照可變現凈值計價， (成本 —可變現凈值 )的差額為存貨跌價準備的期末余額， [ (成本 —可變現凈值 )—跌價準備的期初余額 ]的差額為應該計提的跌價準備 廈門大學會計系 杜興強 38 2022/2/3 將存貨減記至可變現凈值， 通常是逐項進行的 。但是，在某些情況下，將類似或相關的項目合并處理可能是恰當的。例如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的同一產品系列相關、且實際上難以將其與該產品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨項目，就可能需要合并處理。 廈門大學會計系 杜興強 39 2022/2/3 對可變現凈值的估計也應考慮持有存貨的目的。例如，為滿足確定的銷售或勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應以 合同價 為基礎計算。如果持有存貨的數量大于銷售合同訂購量，超出部分的存貨可變現凈值，應以一般 銷售價格 為基礎計算。 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 40 IAS 16： 不動產、廠場和設備 (固定資產 ) ? 在同時滿足以下兩個條件時，不動產、廠場和設備項目的成本應予以確認： ? (1)與該項資產相關的未來經濟利益很可能流入主體； ? (2)該資產的成本能夠可靠地計量。 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 41 比較內容 I AS 中國會計準則 1 固定資產初始計量 ⑴使固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買價、相關稅費、附加費用等，也包括預計固定資產報廢的清理費用，但不包括非正常損失； ⑵規(guī)定了購買、自行建造、融資租入、非貨幣性交易取得固定資產的入賬價值。 ⑴使固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買價、相關稅費、附加費用等，也包括固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的非正常損失，但不包固定資產的報廢時的清理費用； ⑵購買、自行建造、融資租入、非貨幣性交易、投資者投入、債務重組、接受捐贈、盤盈等方式取得固定資產時的入賬價值 ( 規(guī)定更為詳細 ) ； ⑶對一攬子購入的固定資產如何分攤入賬價值進行了規(guī)定。 2 固定資產折舊 ⑴沒有明確規(guī)定固定資產的折舊范圍； ⑵折舊方法可選擇直線法、工作量法、余額遞減法等； ⑶折舊方法的變更屬于會計政策變更，適用“追溯調整法”，而折舊年限的變更屬于會計估計變更，適用“未來適用法”； ⑴規(guī)定除了“已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產”和“按規(guī)定單獨計價作為固定資產使用的土地”外所有的固定資產，都應計 提折舊； ⑵直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等； ⑶折舊方法的變更和折舊年限的變更屬于會計政策變更還是會計估計變更，同 IA S ；同時規(guī)定，若同時存在折舊方法和折舊年限的變更，使得無法判斷到底屬于會計政策變更還是會計估計變更時，可按照會計估計變更簡化處理； 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 42 3 固定資產重估價 ⑴允許初始計量后對固定資產進行重估價，且應保持一定的重估頻率，以便使固定資產的賬面價值不至于和固定資產的公允價值背離太多； ⑵估價以公允價值為基礎，并影響固定資產的折舊； 不允許重估價 4 固定資產減值 ⑴固定資產價值的減損可以抵減之前同一固定資產的重估價盈余，不足抵減的部分必須計入當期損益； ⑵規(guī)定了詳細的固定資產減值的判斷條件。 ⑴計提固定資產減值準備，但與重估價無關； ⑵固定資產減值的判斷條件與IA S 接近。 5 固定資產的定義 ⑴企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或行政管理目的而持有； ⑵預計使用壽命超過一年。 ⑴企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或行政管理目的而持有； ⑵預計使用壽命超過一年； ⑶單位價值較高。 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 43 代表直線折舊法 代表年數總和法 代表雙倍余額遞減法 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 44 一個現象的思考 ? 眾所周知，固定資產的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？ 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 45 國際會計準則之所以要求單獨對固定資產進行重估價（對其他大部分資產并不需要進行重估價，如存貨，僅需要確認減值，而不需要進行重估價確認增值），主要基于以下原因考慮：（ 1 ）相對而言，固定資產在企業(yè)停留的時間較長，從幾年到幾十年不等，因而它們受物價變動影響的程度是所有資產中最為明顯的。對固定資產進行重估，以反映物價變動的影響，現實意義重大；（ 2 ）絕大多數企業(yè)，尤其是制造業(yè)，固定資產在總資產中的比重最大。調整物價變動對固定資產的影響，效果明顯。 由于固定資產在企業(yè)中停留時間較長，固定資產在使用過程中可能經過多次重估， 那么每次重估價的時間間隔應為多少合適呢？國際會計準則認為，重估頻率應根據固定資產公允價值的波動情況而定。當被重估資產的公允價值與其賬面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些固定資產可能歷經公允價值的重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的固定資產，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進行一次重估也就足夠了。 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 46 當然，固定資產在重估過程中也可能發(fā)生減值，這時應確認“重估價損失”，基于穩(wěn)健性原則的考慮，重估價損失應作為當期損失進入收益表（但如果固定資產在此前進行過重估，并有重估增值，則重估減值應首先借記重估價盈余，若有剩余，才能確認為當期損失）。重估價損失和 “固定資產減值損失”在性質上是類似的，但二者也存在一定的差別： （ 1 ）二者的產生過程不同。固定資產減值損失產生于對固定資產的減值測試過程，固定資產重估價損失產生于對固定資產的重估價過程。固定資產減值測試和固定資產的重估價是兩個不同的過程，按照國際會計準則的要求， 在兩次重估之間的時間間隔內，如果有跡象表明固定資產發(fā)生了減值，仍應進行減值測試，并確認相應的減值損失。減值測試的著重點是固定資產減值，重估價的著重點是固定資產公允價值的上下波動。在進行減值測試前，必須考慮是否出現表明固定資產很可能已經減值的各種跡象（如上述外部信息來源和內部信息來源的六種跡象），而在重估價之前，主要考慮的是固定資產公允價值上下波動的幅度，并不要求固定資產必須出現上述各種減值的跡象； （ 2 ）重估價頻率和減值測試的頻率存在差異。重估價頻率雖然受固定資產公允價值波動情況的影響，但企業(yè)通常應確定某類 固定資產在多長時間內（如一年、三年或五年）要重估一次，因此重估價時間間隔和頻率是相對穩(wěn)定的；減值測試主要取決于固定資產是否出項各種減值的跡象，因此減值測試的時間間隔和頻率是相對不穩(wěn)定的，企業(yè)不能武斷地確定固定資產應在多長時間間隔內進行一次減值測試； （ 3 ）國際會計準則規(guī)定，如果企業(yè)對某一項固定資產進行了重估價，則和該項固定資產同類的其他固定資產也必須同時進行重估價，例如，如果企業(yè)對其某一項機器設備進行了重估價，則所有的機器設備都應進行重估價；而對于固定資產減值測試來說，某一項固定資產進行減值測試，并不要求和 該固定資產同類的其他固定資產也要進行減值測試； （ 4 ）按目前的會計處理，重估價的增值或減值應直接增加或減少固定資產的原值，而固定資產減值損失通常通過計提減值準備的方式進行確認，并不需要減少固定資產原值。 2022/2/3 廈門大學會計系 杜興強 47 如何進行減值準備的計提 確定固定資產持續(xù)使用中的未來現金流量是一個難題，因為除非和其他資產結合，否則大部分固定資產不能單獨產生未來現金流量。國際會計準則對此的解決辦法是：（ 1）如果沒有理由相信，固定資產持續(xù)使用的未來經濟利益遠遠超過其銷售凈價，則資