【文章內(nèi)容簡介】 50萬元，可收回金額為 1000萬元，判斷存在資產(chǎn)減值損失 850萬元，但確認(rèn)的商譽僅限于 A企業(yè)持有 B企業(yè)的所有者權(quán)益的 80%部分，因此實際確認(rèn)商譽的 80%進(jìn)行減值，先沖減商譽 400萬元，再沖減可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 350萬元。 項 目 商譽 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面原值 400 1500 1900 累計折舊 (150) (150) 賬面價值總額 400 1350 1750 未確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 100 100 賬面價值調(diào)整 500 1350 1850 可收回金額 1000 減值損失 850 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號－資產(chǎn)減值 表 2 2022年末對 B企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試 會計處理： ①沖減商譽賬面價值 借：管理費用 400 貸：商譽 400 ② 資產(chǎn)減值處理 借：營業(yè)外支出 350 貸：相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目 350 項 目 商譽 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 合計 賬面原值 400 1500 1900 累計折舊 (150) (150) 賬面價值總額 400 1350 1750 減值損失分?jǐn)? (400) (350) (750) 減值后的賬面價值 0 1000 1000 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號－資產(chǎn)減值 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號－職工薪酬 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 對職工福利費的會計處理 不再預(yù)提福利費，而是在發(fā)生時直接列入成本費用。 按工資總額的 14％提取，使用時再沖減計提的福利費。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10號－企業(yè)年金基金 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù) 或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 范圍 規(guī)范了企業(yè)用于支付退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金； 以獨立的會計主體對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行了具體規(guī)范； 對企業(yè)年金的財務(wù)報表列報進(jìn)行了規(guī)范，并規(guī)定了報表的格式 原無相關(guān)規(guī)定 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號－股份支付 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 股份支付包括企業(yè)為獲取職工和其他方提供的商品或服務(wù)而授予權(quán)益性工具或承擔(dān)以其為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。原有獲得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易適用 《 企業(yè)合并 》 準(zhǔn)則，獲取金融工具的交易使用 《 金融工具確認(rèn)和計量 》 準(zhǔn)則。 在會計準(zhǔn)則 《 非貨幣交易 》 和《 債務(wù)重組 》 中規(guī)范了企業(yè)通過股權(quán)支付獲取商品等交易，在《 企業(yè)合并 》 中規(guī)范了發(fā)行權(quán)益性工具取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)的交易。 支付方法 分為權(quán)益結(jié)算支付，現(xiàn)金結(jié)算支付。 沒有明確規(guī)定方法，實務(wù)中也沒有統(tǒng)一的做法。 價值確定 權(quán)益結(jié)算采用授權(quán)日的公允價值計量，現(xiàn)金支付采用承擔(dān)負(fù)債的公允價值計量。 原無相關(guān)規(guī)定。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號－股份支付 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù) 或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 權(quán)益結(jié)算支付的處理 立即行權(quán)的，根據(jù)授予的可行權(quán)數(shù)量，非立即行權(quán)的，根據(jù)估計的行權(quán)數(shù)量，計入成本或費用，同時增加資本公積。在行權(quán)日按股份面值總額增加股本，按實際行權(quán)金額與總面值的差額增加資本公積。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分披露本期內(nèi)授予的權(quán)益性工具公允價值的確定方法。 原無相關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金結(jié)算支付的處理 立即行權(quán)的，按承擔(dān)債務(wù)的公允價值計入成本或費用，同時增加負(fù)債；非立即行權(quán)的，根據(jù)估計行權(quán)情況，按照承擔(dān)債務(wù)的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用，同時增加負(fù)債。 原無相關(guān)規(guī)定 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 股份支付示例 以權(quán)益為結(jié)算支付 2022年 1月 1日， N公司向其 500名職工每名授予 100股，當(dāng)日股份為 3元 /股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。 授予日：借：長期待攤費用 150 000 貸：資本公積 150 000 等待期（ 202 202 2022） 借：資產(chǎn)或費用 50 000 貸：長期待攤費用 50 000 股份支付示例 以權(quán)益為結(jié)算支付 2022年、 2022年、 2022年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整公允價值，記入當(dāng)期損益。如 2022年末股份價格為 4元， 2022年股份價格為 ,2022年末股份價格為5元 . 2022年期末 借：費用 50 000 貸：資本公積 50 000 2022年期末 借：資本公積 25 000 貸：費用 25 000 2022年期末行權(quán) 借：資本公積 175 000 借：費用 75 000 貸：股本 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長期待攤費用，同時沖減所有者權(quán)益。 借：資本公積 175 000 貸：長期待攤費用 50 000 貸：費用 125 000 股份支付示例 以現(xiàn)金為結(jié)算支付 2022年 1月 1日， S公司確定公司高級管理人員的獎勵機制為：如果公司達(dá)到了定的業(yè)績，公司在三年后支付公司股票價格 5萬股價值的現(xiàn)金獎勵，公司現(xiàn)行股票價格為 3元 /股。 授予日：借：長期待攤費用 150 000 貸：負(fù)債 150 000 等待期（ 202 202 2022） 借：資產(chǎn)或費用 50 000 貸：長期待攤費用 50 000 2022年、 2022年、 2022年會計期末股份的公允價值發(fā)生變動，應(yīng)調(diào)整公允價值，記入當(dāng)期損益。如 2022年末股份價格為 4元， 2022年股份價格為 ,2022年末股份價格為 5元 . 2022年期末 借：費用 50 000 貸：負(fù)債 50 000 2022年期末 借：負(fù)債 25 000 貸：費用 25 000 股份支付示例 以現(xiàn)金為結(jié)算支付 2022年期末行權(quán) 借：負(fù)債 175 000 借：費用 75 000 貸：現(xiàn)金 250 000 如果上述的行權(quán)條件為業(yè)績達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，且未得到滿足而未行權(quán)，應(yīng)當(dāng)沖減長期待攤費用，同時沖減所有者權(quán)益。 借：負(fù)債 175 000 貸：長期待攤費用 50 000 貸：費用 125 000 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11號－股份支付 對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： ? 新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和其變動計入等待期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生股權(quán)支付將會減少損益的波動，對等待期損益產(chǎn)生影響。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號－債務(wù)重組 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 債務(wù)人的會計處理 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與相關(guān)資產(chǎn)的公允價值（分別為實際支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債權(quán)人放棄債券而享有股份的公允價值）之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改后的債務(wù)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。如涉及或有應(yīng)付金額，且符合或有事項中預(yù)計負(fù)債的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負(fù)債之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積； 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)未資本公積。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號－債務(wù)重組 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 債權(quán)人的會計處理 債務(wù)重組中債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為其換入資產(chǎn)的入賬價值，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，以債權(quán)人應(yīng)當(dāng)享有的股份的公允價值確認(rèn)投資；修改其他條件的，以修改其他債務(wù)條件后的債券公允價值入賬。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將相關(guān)債權(quán)的賬面價值 與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入債務(wù)重組損失（若已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），計入當(dāng)期損益。 除了以現(xiàn)金清償債務(wù)方式，債務(wù)重組換入資產(chǎn)的入賬依據(jù)重組的相關(guān)債權(quán)的賬面價值。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 披露信息 應(yīng)披露確認(rèn)的債務(wù)重組利得或損失總額，以及債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，由債權(quán)或債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改債務(wù)條件后債務(wù)或債權(quán)的公允價值。 因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額； 無須披露公允價值。 新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要差異 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號－債務(wù)重組 關(guān)于公允價值的取得和應(yīng)用 新的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，同樣引入了公允價值和現(xiàn)值的概念。但在我國市場未充分發(fā)育的情況下，公允價值的取得和現(xiàn)值的計算在實際操作中可能存在不少問題，大多數(shù)時候，公允價值的確認(rèn)只能來源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會存在具體困難，不能排除某些企業(yè)通過不同價值確認(rèn)來調(diào)節(jié)利潤。 債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，屬于正常情況下的轉(zhuǎn)換，不能作為債務(wù)重組處理。 債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組，是指債務(wù)重組后債務(wù)人應(yīng)付金額不小于重組債務(wù)的帳面價值。按照我國會計準(zhǔn)則，這種債務(wù)重組不按債務(wù)重組方式處理， 三、中國與國際準(zhǔn)則的主要差異 債務(wù)重組案例 如 ST中華 B在 2022年經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，其2022年以前所欠的銀行借款利息 元得到豁免，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——債務(wù)重組，債務(wù)重組不得確認(rèn)收益，重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額被確認(rèn)為資本公積，而根據(jù)新準(zhǔn)則，可以確認(rèn)債務(wù)重組產(chǎn)生的收益。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號－債務(wù)重組 對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響： ? 新現(xiàn)行準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響當(dāng)期損益而不是權(quán)益。 ? 發(fā)生債務(wù)重組時，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，差額部分計入收益；作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號－或有事項 》 新會計準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與計量 所需支出在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)的各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 且在確定預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)時，應(yīng)該綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 新增待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 新增重組中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件和相關(guān)細(xì)則。 新增在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對預(yù)計負(fù)債賬面價值進(jìn)行復(fù)核，并進(jìn)行調(diào)整。 如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)